Порядок представления информации о прекраща­емой деятельности определяется МСФО-5 «Внеоборотные акти­вы, удерживаемые для продажи, и прекращаемая деятельность», который заменил ранее действовавший МСБУ-35 «Прекраща­емая деятельность». МСФО-5 применяется для всех внеоборот­ных активов и всех групп выбытия, классифицируемых как пре­кращаемая деятельность, за исключением:

а) отложенных налоговых активов;

б) активов, возникающих в связи с вознаграждением работни­ков и пенсионными планами;

в) финансовых активов, учтенных как финансовые инструмен­ты;

г) внеоборотных активов, отнесенных к инвестиционной, собственности или биологическим активам;

д) прав, возникающих по договорам страхования.

Внеоборотные активы классифицируются как удерживаемые для продажи, когда прекращается их использование внутри ком­пании, их балансовая стоимость будет возмещена путем их прода­жи, а также они готовы к продаже и отчуждению в любой момент. Стандарт устанавливает, что внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, будут проданы в течение одного года после такой их классификации. Следовательно, они учитываются как кратко­срочные активы.

Если меняются планы или возникает задержка с продажей, внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, в учете и фи­нансовой отчетности вновь переводятся в группу внеоборотных активов по истечении года после их классификации. Исключе­ния из этого правила строго регламентированы стандартом. Они допускаются, например, при твердом и оформленном юридичес­ки желании покупателя совершить сделку, которая задерживает­ся по причинам, независимым от обеих сторон данной сделки.

Законсервированные внеоборотные активы, выведенные из активной эксплуатации, не могут классифицироваться как удер­живаемые для продажи. Внеоборотный актив, временно не ис­пользуемый в деятельности компании, не является законсерви­рованным до принятия соответствующего решения об этом.

Выбывающая группа внеоборотных активов, которую решено временно законсервировать, представляется в финансовой отчет­ности как прекращенная деятельность, если она:

а) является отдельным крупным подразделением компании;

б) входит в план, определяющий порядок выбытия крупного подразделения;

является дочерней компанией, купленной с целью перепро­дажи, не предполагающей каких-либо альтернативных реше­ний.

Балансовая оценка внеоборотных активов (или групп выбы­тия), удерживаемых для продажи, производится по наименьшему из двух значений: их балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Вновь приобретен­ные активы (или группы выбытия), удерживаемые для продажи, оцениваются по наименьшей из фактической стоимости приоб­ретения или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Балансовая стоимость внеоборотных активов, переклассифи­цированных как удерживаемые для продажи, возмещается из вы­ручки, их амортизация прекращается. Проценты и другие расходы по обязательствам, связанным с данными активами, продолжают учитываться в установленном порядке до момента их фактическо­го выбытия.

Тестирование фактов обесценения внеоборотных активов, классифицируемых как удерживаемые для продажи, произво­дится в полном соответствии с МСБУ-36 «Обесценение акти­вов». Данное правило исходит из предположения, что, принимая решение о прекращении деятельности какой-либо части или от дельного компонента, компания подтверждает существенную вероятность того, что данная ее часть в определенной мере обесценилась.

Убытки от обесценения для любого снижения стоимости объ­екта до его справедливой стоимости за вычетом расходов на про­дажу отражаются на счете прибылей и убытков при тестировании на обесценение. Увеличение справедливой стоимости в последу­ющие периоды отражается как доход, но в пределах ранее учтен­ного убытка от обесценения.

Ранее не учтенные убытки или доходы, связанные с обесце­нением активов, учитываются в момент их выбытия и исключе­ния признания в балансе и на счетах.

Прекращаемая деятельность — относительно значимая часть организации (производство, хозяйственный или географический сегмент, завод или коммерческая структура и т.п.), которую дан­ная организация решила продать либо целиком, либо по частям или иным путем закрыть и ликвидировать. Наряду с выбытием инвестиций и других крупных активов прекращаемая деятель­ность представляет несомненный интерес для пользователей фи­нансовой отчетности.

Продолжающаяся деятельность — основная информационная характеристика обычной деятельности организации. Согласно МСБУ-35 информация о прекращаемой деятельности представ­ляется отдельно от обычной продолжающейся деятельности. Проведение различия между прекращаемой и продолжающейся деятельностью повышает возможности пользователей финансо­вой отчетности в отношении прогнозирования движения денеж­ных средств организации, ее прибыльности и финансового по­ложения в целом. Стандарт определяет прекращаемую деятель­ность как особый факт обычной деятельности организации.

Первоначальное раскрытие информации по каждому факту прекращаемой деятельности должно проводиться раньше самого ее прекращения, а именно тогда, когда принят и объявлен подробный формальный план по прекращению деятельности в

определенном секторе. Раскрытие информации продолжается во всех отчетных периодах до полного окончания операций по пре­кращению деятельности в данном секторе.

Уже в первом отчетном периоде после заключения обязующих соглашений о продаже основной части или всего имущества, от­носящегося к прекращаемой деятельности, или после утверждения и объявления решения о предстоящем прекращении определенной деятельности раскрывается соответствующая информация.

Содержание раскрываемой информации включает описание пре­кращаемой деятельности, указание о том, к какому сегменту — хозяйственному или географическому — она относится в сегмент­ной отчетности организации. Далее раскрываются:

• временные границы операции — дата и характер события, послужившего основанием для первоначального раскрытия информации. Ожидаемое (планируемое) время окончания операций по прекращению деятельности;

• балансовая общая стоимость планируемых к выбытию акти­вов и обязательств;

• общие суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, кото­рые утрачиваются в связи с прекращением деятельности. Прибыль раскрывается до налогообложения с отдельным ука­занием расходов по уплате налога;

• чистые потоки денежных средств от операционной, инвести­ционной и финансовой деятельности по той части, которая прекращается;

• прибыли и убытки, возникающие и признаваемые в связи с выбытием имущества и погашением обязательств прекраща­емой деятельности. Необходимо привести и ожидаемые рас­ходы по налогу на прибыль;

• чистые продажные цены за минусом затрат на выбытие, кото­рые содержатся в договорах купли-продажи, заключенных ор­ганизацией по объектам прекращаемой деятельности. Указы­ваются сроки расчетов по договорам купли-продажи, а также балансовая стоимость реализуемых объектов.

Обновление показателей о прекращаемой деятельности после их первоначального раскрытия необходимо проводить во всех финансовых отчетах, составляемых впоследствии, до полного за­вершения операций по прекращению конкретной деятельности. Обязательно следует приводить информацию о любых стоимост­ных и временных параметрах, потоках денежных средств по активам и обязательствам, выбывающим из-за прекращения деятельности или требующим погашения, которые изменяются со временем и значительно отличаются от первоначального раскрытия. Следует объяснять и причины изменений по сравнению с первоначальными планами.

Сравнительная отчетная информация пересчитывается в соответствии с разделением имущества и обязательств, доходов и расходов, потоков денежных средств между прекращаемой и продолжающейся деятельностью.

Финансовые результаты по продолжающейсяи прекращаемой деятельности

Примечание. Вкаждой рубрике первая колонка содержит данные за отчетный год, вторая — за предыдущий год.

ИНФОРМАЦИЯ О СУЩЕСТВЕННЫХ