Применение МСФО-2 «Выплаты долевыми инструментами» необходимо при отражении сделок, по которым организация получает товары либо услуги в качестве встречного предоставления за свои долевые инструменты (акции, опционы на них и т.п.). Стандарт применяется и в отношении сделок на основе долевых инструментов с выплатами за товары и услуги денежными средствами, за исключением сделок по объедине­нию бизнеса.

Услуги наемных работников, оказываемые организации, за­частую вознаграждаются по соглашениям о выплатах на основе долевых инструментов. Данный стандарт в основной своей части отражает регулирование и учет сделок по выплатам наемным ра­ботникам.

Признание сделок с выплатами на основе долевых инструментов осуществляется по мере получения товаров или потребления услуг. Полученные товары либо услуги признаются в качестве активов, а если они не удовлетворяют критериям признания активов, то должны быть признаны расходами отчетного перио­да (либо будущих периодов в зависимости от классификации данных операций).

Сделки с выплатами долевыми инструментами отражаются непосредственно по кредиту счета собственного капитала орга­низации. Если услуги либо товары были получены в результате сделки с выплатами денежными средствами на основе долевых инструментов, организация должна признать обязательство по кредиту соответствующего счета расчетов.

Оценка операции с выплатами долевыми инструментами про­водится по справедливой стоимости полученных товаров либо услуг, на данную сумму увеличивается и счет капитала органи­зации. Если справедливая стоимость полученных товаров (услуг) не может быть достоверно определена, их стоимость (и соответ­ствующее увеличение капитала) определяется исходя из справед­ливой стоимости предоставляемых долевых инструментов.

В дополнение к заработной плате в денежной форме наемные работники организации могут получать вознаграждение за труд акциями, опционами на акции либо иными долевыми инстру­ментами. Определить справедливую стоимость услуг работников чаще всего невозможно, тем более что вознаграждение представ­ляется как стимулирование работников не прерывать трудовые отношения с организацией, либо за дополнительный вклад в по­вышение эффективности ее работы. В таких случаях справедливая стоимость услуг оценивается через справедливую стоимость доле­вых инструментов, которыми выплачивается вознаграждение.

Условия признания стоимости услуг работников связаны с вре­менем получения права на долевой финансовый инструмент. Если все права по долевому инструменту, полученному работни­ком в качестве выплаты за услуги (за труд), переходят к работнику в момент выплаты, то организация обязана в данном отчетном периоде признать всю стоимость полученной услуги и отразить ее как увеличение собственного капитала.

На практике возникают ситуации, когда работники вознаграж­даются опционами на акции организации с условием, что они не будут разрывать свой трудовой контракт с ней в течение согласо­ванного периода, скажем, в течение предстоящих трех лет. Таким образом, они получат все права поданным долевым инструментам только по истечении указанного срока. Организация обязана в течение установленного срока равномерно признавать стоимость услуг своих работников и увеличивать капитал с тем, чтобы к кон­цу указанного срока стоимость данных долевых инструментов бы­ла признана полностью.

Возможно невыполнение условий соглашения, например, нарушение срока расторжения трудового договора, что ведет к тому, что права по соответствующим долевым инструментам не могут быть реализованы. Однако организация не может восста­новить признанную до этого сумму стоимости полученных услуг. Стандарт оставляет организации возможность перенести данные суммыс одного составного компонента капитала на другой, например с уставного капитала на эмиссионный доход.

Долевые инструменты могут предоставляться работнику на условиях достижения им определенных экономических показа­телей и продолжения работы по трудовому договору до тех пор, пока данные показатели Не будут им достигнуты. В отличие от предыдущего случая в данном случае нет конкретного срока выполнения и вступления в пользование правами по долевым инструментам.

На дату предоставления опциона на акции организация обя­зана рассчитать возможный оптимальный срок наделения работ­ника долевыми правами исходя из наиболее вероятного срока выполнения соглашения работниками. При определенных усло­виях данный срок может быть пересмотрен.

Справедливая стоимость предоставляемых долевых инструмен­тов должна определяться организацией на основе рыночных цен (если они есть) с учетом условий, на которых предоставлены дан­ные долевые инструменты.

В отсутствии рыночных цен стандартобязывает организации делать расчеты на основе избранных методик, применяемых для оценки финансовых инструментов, позволяющих определить, какой была бы цена долевого инструмента присовершении сдел­ки между двумя независимыми сторонами, обладающими хоро­шей информацией и желающими совершить такую сделку. При этом необходимо учитывать все факторы и допущения, обычно учитываемые при совершении таких сделок.

Например, при передаче работнику акций необходимо учи­тывать следующее: дивиденды начисляются (не начисляются) в течение периода вступления в долевые права или когда начинают действовать ограничения после вступления в права на акции.

С опционами на акции сложнее. Чаще всего рыночные цены на них отсутствуют, самиопционы выдаются на долгий срок и обычно исполняются досрочно, что не позволяет применять к ним общепринятыеформулы расчета цены.

При применении любыхметодик и формул для оценки оп­ционов следуетучитывать как минимум следующие факторы:

• цену исполнения опциона и срок его действия,

* текущую ценубазовых акций и ожидаемое изменение цен на них(волатильность);

• ожидаемую величину дивидендов на акции;

* безрисковую ставку процента до конца действия опциона.

Следует также учитывать возможность досрочного исполне­ния опциона и другие факторы, связанные с временем его ис­полнения.

При оценке досрочного исполнения опционов рекомендует­ся учитывать:

• продолжительность периода вступления в права;

• продолжительность периода, в течение которого подобные опционы оставались невыполненными;

• цены базовых акций, их ожидаемую волатильность;

• уровень работника в структуре компании, влияющий на его желание досрочно использовать опцион.

Вознаграждения на основе долевых инструментов с денежными выплатамивозникают, например, если организация предостав­ляет работникам право на прирост фондовой стоимости долевых инструментов и ее получение денежными средствами либо пре­доставляет им права на погашаемые акции.

Организация обязана признавать стоимость услуг и обяза­тельство оплачивать по мере их оказания наемными работника­ми. Обязательство оценивается в самом начале сделки и затем подлежит уточнению по расчетной справедливой стоимости вплоть до даты погашения.

Информация о выплатах на основе долевых инструментов рас­крывается в отчетности исходя из трех основных ее характерис­тик, важных для пользователей:

1) характер и масштабы существовавших в течение отчетного периода соглашений с выплатами на основе долевых инстру­ментов;

2) методы оценки справедливой стоимости услуг и долевых инс­трументов, применявшиеся в течение отчетного периода;

3) последствия сделок с выплатами долевыми инструментами для финансовых результатов и финансового положения ор­ганизации.

Информация о соглашениях с выплатами долевыми инструмен­тами должна содержать описание каждого соглашения на основе выплат долевыми инструментами, которые действовали в течение отчетного периода. Идентичные соглашения можно объединять, если это не нарушает понимания характеристики и объема про­веденных операций.

Раскрываются количество и средневзвешенные цены испол­нения опционов:

• находящихся в обращении на начало отчетного периода;

. предоставленных в течение отчетного периода; . истекших в течение отчетного периода;

• исполненных в течение данного периода;

. находящихся в обращении на конец отчетного период

• исполняемых на конец отчетного периода.

Раскрывая методы оценки справедливой стоимости опционов

на акции, организация должна показать примененную модель определения цены опциона на акции и исходные данные для расчетов, включая средневзвешенную цену акций, цену исполнения предполагаемую волатильность, срок действия опциона ожидаемые дивиденды и другие необходимые данные для применения модели.