Порядок амортизации имущества, машин оборудования определяется МСБУ-16 «Основные средства». Прежде всего, стандарт вводит понятие категории имущества как объединения активов аналогичных по характеру и использованию в операциях предприятия (организации). Приводится при­мер подразделения основных средств на категории. К ним отно­сятся: земля, земля и здания, машины и оборудование, корабли, самолеты, автотранспортные средства, мебель и принадлежности, конторское оборудование. Укажем, что такая классификация не является единственно возможной. Каждая организация может раз­рабатывать и утверждать свою классификацию, более приспособ­ленную к характеру осуществляемых ею операций.

Земля и здания, на ней расположенные, признаются различ­ными амортизируемыми объектами даже в тех случаях, когда они приобретены в результате одной сделки как единый объект. Земля имеет неограниченный срок службы и потому, как правило, не амортизируется, за исключением случаев, когда по юридическим или иным основаниям срок ее использования ограничивается. Что касается зданий, то они имеют ограниченный срок эксплуатации и подлежат обязательной амортизации. Увеличение стоимости земли, на которой стоит здание, не оказывает никакого влияния на норму и сумму амортизационных отчислений, проводимых по данному зданию. Регулярные амортизационные отчисления по любому амортизируемому активу проводятся в каждом отчетном периоде, даже тогда, когда реальная стоимость актива на данный момент превышает его балансовую стоимость. Земля, иное не­движимое имущество, приобретенное для перепродажи, учиты­вается в качестве оборотных запасов по правилам, изложенным в МСБУ-2 «Запасы».

Амортизируемая стоимость объектов основных средств опре­деляется по балансовой стоимости, уменьшенной на остаточную (ликвидационную) стоимость. Ликвидационная стоимость объек­та, если она существенна, определяется на дату приобретения и начала эксплуатации и впоследствии не уточняется при измене­нии цен на данный объект. Но если организация применяет аль­тернативный метод оценки основных средств, при котором объ­ект переоцениваются по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации, новая оценка ликвидационной сто­имости устанавливается посла каждой переоценки объекта.

Машины, оборудование, другое имущество, входящее в основ­ные средства, в большинстве случаев требуют определенных и весьма немалых затрат иа демонтаж и снятие в конце срока полезного использования. Размер таких расходов определяется в начале эксплуатации объекта. Они погашаются на протяжении всего срока службы объекта путем применения одного из двух способов:

1) расходы на демонтаж вычитаются из остаточной (ликвидаци­онной) стоимости объекта и, таким образом, увеличивают его амортизируемую стоимость и создают в накопленной амор­тизации некоторую резервную сумму, за счет которой они могут быть списаны в конце срока эксплуатации объекта;

2) расходы на демонтаж постоянно, в течение всего срока служ­бы данного объекта, резервируются путем ежегодного вклю­чения в расходы каждого отчетного периода части этой сум­мы. В конце срока службы объекта расходы на демонтаж, другие ликвидационные расходы погашаются начисленным резервом или, как трактует стандарт, принятым на себя обя­зательством.

Срок полезной службы амортизируемого объекта, а следова­тельно, и норма его амортизации могут пересматриваться под влиянием: модернизации объекта; изменений в ремонтной поли­тике; конъюнктуры рынка, изменения экономической политики, когда предполагается продать объект раньше его реального фи-зического износа; технических и технологических изменений. В связи с пересмотром сроков полезной службы и по иным при­чинам может быть пересмотрен и изменен сам метод начисления амортизации. При этом возможно изменение амортизируемой стоимости и нормы амортизации для текущего и будущих отчет­ных периодов.

МСБУ-16 указывает на возможные к применению методы амортизационных отчислений . К ним относятся метод равномерного начисления, метод уменьшающего остатка и метш суммы изделий. Метод равномерного начисления известен в Рос­сии как «линейный» метод амортизации.

Линейный метод амортизации. Норма амортизационных отчис­лений определяется исходя из срока амортизации. Ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы амортиза­ционных отчислений за каждый месяц до полного погашения амортизируемой стоимости объекта. Недостаток метода — в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизиру­емого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышает его амортизационный период.

Нелинейный метод снижающегося остатка амортизируемой сто­имости. Норма амортизационных отчислений увеличивается в два вли более раз и применяется для расчета годовой суммы амор­тизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопденных амортиэацисчншх отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением нормы амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются

делением их годовой суммы на 12.

Пример. Аамортизируемая стоимость — 1500 тыс. руб. Норма амортизации утвержденная — 8% в год. Нормальный срок амортизации — 12,5 г. Повышение нормы амортизации:

-вариант А – в 2,5 раза

-вариант Б – в 5 раз.

Метод снижающегося остатка отличается тем, что независимо от продолжительности амортизационного срока стоимость амор­тизируемого объекта не будет погашена полностью. Поэтому в последние несколько отчетных периодов приходится переходить на метод равномерного начисления. Математическая формула для метода снижающегося остатка позволяет найти норму ежегодного начисления амортизации (в %), применяя которую можно выйти на остаточную стоимость, равную заданной ликвидационной сто­имости объекта. Сама норма амортизации получается при этом слишком большой, практически неприменимой для коротких сро­ков службы объекта в 5-8 лет. Наиболее оптимальным для этого расчета представляется срок службы в 15 лет.

Метод суммы изделий (производительности) обычно уста­навливается в натуральных показателях производительности. К примеру, имеется автомат, первоначальная стоимость которо­го 12 млн руб., установленный срок службы около 8 лет, ликви­дационная стоимость незначительная и в расчет не принимает­ся. Производительность автомата составляет 120 изделий в час. Предполагается, что с учетом технического обслуживания и пе­реналадки автомат будет действовать 250 дней в году по 12 часов I день. В течение года автомат может выпускать: 250 х 12 х 120 = 360 тыс. изделий. Ежегодная сумма погашения его стоимости составляет 1,5 млн руб. (12 : 8). Норма (годовая) амортизации на I тыс. изделий может быть установлена: 1 500 000 : 360 = 4166 руб.

В течение квартала выпушено 81 560 изделий. Сумма амор­тизационных отчислений по автомату составит: 81 560 х 4166 =| 339 779 руб.

В общем случае начисление амортизации записывается бух­галтерской проводкой: Дебет счета «Расходы на амортизацию»; кредит счета «Накопленная амортизация»