МСБУ-7 «Отчеты о движении денежных средств» пересмотрен в 1992 году и заменил собой МСБУ-7 «Отчет об изменениях в финансовом положении», утвержденный в 1977 году, Стандарт 1992 года обязывает представлять в составе финансов отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи отчетности, получая концентрированную информацию о том как организация создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность приносит организации основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денеж­ных средств от операционной деятельности, как правило, явля­ются результатом операций и событий, входящих в определение ещё чистой прибыли (убытка). К ним относятся:

• денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхово­го возмещения, коммерческих контрактов и др.;

• денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персо­налу организации, страховым организациям, а также по ком­мерческим контрактам и налоговым обязательствам.

Движение денежных средств, связанное с покупкой и прода­жей ценных бумаг, приобретаемых с целью их перепродажи, мо­жет быть отнесено к операционной деятельности. Расход денеж­ных средств на погашение кредита отражается как финансовая деятельность, а на погашение процентов по кредиту — как опе­рационная деятельность.

Инвестиционная деятельности– это приобретение или продажа долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, е относящихся к эквивалентам денежных средств. К ней относятся:

-денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства), нематериальные активы и другие долгосрочные активы; за финансовые вложения в другие компании (кроме ценных бумаг, рассматриваемых эквивалентами денежных средств или приобретенных в коммерческих целях), а также авансовые денежные платежи, и кредиты, по срочным конт­рактам и опционам (кроме коммерческих);

- денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше. Прибыль (убыток) от продажи основных средств и иного имущества есть результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с такими операциями, явля­ются потоками, относящимися к инвестиционной деятель­ности.

Финансовая деятельность или деятельность по привлечению средств представляет совокупность операций, приводящих к из­менениям в размерах и структуре собственного и заемного капи­тала, за исключением текущей кредиторской задолженности. К ней относятся:

• денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бу­маг, в том числе облигаций, векселей, а также получения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

• денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций об­щества, для погашения полученных кредитов и займов, а так­же для погашения задолженности по финансовой аренде.

Для понимания положений стандарта необходимо дать клю­чевые определения.

Денежные средства — включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады «до востребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.

Эквиваленты денежных средств — краткосрочные высоколик­видные финансовые вложения, быстро и легко обратимые в из­вестные денежные суммы и подверженные незначительному риску колебаний их стоимости. Например, депозитные сертифи­каты, казначейские краткосрочные обязательства и т.п.

Чистые денежные средства — нетто-результат движения денеж­ных средств под влиянием хозяйственных операций. Чистый при­рост или уменьшение денежных средств за отчетный период.

Поток денежных средств— поступление и расходование (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов.

Отчет о движении денежных средств — совокупность показа­телей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период.

Прямой метод составления отчета — предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п.

Косвенный метод составления отчета — в отчете отражается только часть потока денежных средств, не включающая валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяй­ственной деятельности.

Приток (отток) денежных средств — увеличение (уменьшение) денежных поступлений в результате хозяйственной деятельности; отдельных видов деятельности или хозяйственных операций.

НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТОВ ОБ ИСТОЧНИКАХ И ИСПОЛЬЗОВАНИИ

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Назначение отчета о движении денежных средств. Отчетный бухгалтерский баланс отражает имущество организа­ции в увязке с источниками его образования за счет собственно­го и заемного капитала. Сравнение балансовых показателей на начало и конец отчетного периода позволяет выявить происшед­шие за отчетный период изменения в стоимости имущества, его структуре, а также в источниках финансирования и структуре собственного и заемного капитала.

Отчет о прибылях и убытках отражает выручку от продажи, себестоимость проданной продукции, товаров, работ и услуг, другие доходы и расходы, формирующие прибыль организации, а также содержит информацию об основных направлениях рас­ходования полученной прибыли. Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая прирост имущества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли.

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:

* перспективной возможности организации создавать положи­тельные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);

* способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных плате­жей;

* потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

* причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

* эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

Содержание отчета о движения денежных средств. В нем суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, о ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете прово­дится четкое разграничение между денежными средствами, фор­мирующимися в результате нормальной производственпо­мня ястве иной деятельности и получаемыми от внешних источ­ников.

В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса н отчета о финансовых резуль­татах.

Существуют два способа составления отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления денежных средств в ре­зультате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показыва­ются по фактическому объему: амортизационные отчисления; поступления от реализации собственных акций, облигаций, по­лучение и выплата дивидендов, получение и погашение кредитов и займов, капитальные вложения в основные фонды, нематериальные активы, финансовые вложения, прирост оборотных средств, продажи основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

В отчете, составленном по косвенному методу, конце ется информация о финансовых ресурсах организации, о ются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов прои аодстаа для совершения нового цикла воспроизводства. По на­шему мнению, информация, содержащаяся в таком отчете, имеет самостоятельное значение. В отчете приводятся данные, которых нет в форме, составленной по прямому методу, но которые необ­ходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности организации.

Прямой метод составления отчета. Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о дви­жении денежных средств, составленном прямым методом, пол­ностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные постав­щикам, подрядчикам, персоналу организации из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, ре­ально оплаченных наличными деньгами и путем денежных пм речислений.

Валовые обороты денежных средств, потоки которых возник ли в результате операционной деятельности, полностью измени­ли первый раздел отчета, составленного прямым методом, по сравнению с тем же разделом отчета, составленного косвенным методом.