Переход| к МСФО любой организации, впервые применяющей МСФО для составления своей финансовой отчетности, регулируется МСФО-1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности». Данный стандарт является первым ив серии IFRS, опубликованным Правлением Совета по МСФО в июне 2003 года.

Первой отчетностью, составленной по МСФО, является первая годовая финансовая отчетность, представляя которую организа­ция ясно и безоговорочно заявила о ее соответствии международным стандартом финансовой отчетности. МСФО необходимо применять также к каждой промежуточной отчетности» состав­ленной за часть периода, который является отчетным для финан­совой отчетности, впервые подготовленной в соответствии с требованиями МСФО. Например, если организация установила и заявила об этом публично, что в 2006 году (то есть в отчетном году, который завершается по состоянию на 31 декабря 2006 го­да) она представит годовую финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО, то вся промежуточная отчетность, пред­ставляемая в течение 2006 года, должна составляться также в полном соответствии с МСФО,

Как известно, согласно МСБУ-1 «Представление финансовой отчетности» в ней должны быть представлены сравнительные ретроспективные данные за один или несколько отчетных пери­одов. Все данные ретроспективной отчетности перссчитываются в соответствии с требованиями МСФО и ПКИ, действовавшими на отчетную дату ее первой финансовой отчетности, представля­емой по МСФО. Требования всех применимых на отчетные даты стандартов используются в учетной политике организации по МСФО и во входящем балансе по МСФО, который она обязана составить, но не обязана представлять в своей первой отчетности, составленной по МСФО.

Дата перехода к МСФО является важной компонентой данной процедуры, так как она определяется по начальной дате самого раннего периода, за который организация представляет полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО в своей первой финансовой отчетности по МСФО. Это значит, ЧТО входящий баланс по МСФО составляется иа эту дату.

Дата перехода к МСФО определяется ретроспективно, отно­сительно даты первого представления отчетности, составленной по требованиям МСФО. Например, организация заявила о том, что она представит свою отчетность по МСФО в отчетном году, завершаемом 31 декабря 2006 года, и будет отражать в ней срав­нительную информацию за один год. Следовательно, дата пере­хода к МСФО определяется с 1 января 2005 года. Если органи­зация объявит, что она будет представлять сравнительную ин­формацию за два года, то датой перехода к МСФО следует считать I января 2004 года (см. схему).

Входящий баланс по МСФО составляется на дату перехода к МСФО. Организация может его опубликовать, но МСФО-1 это­го не требует, его публикация производится по усмотрению ру­ководства организации.

Входящий баланс составляется в качестве первого шага, отправ­ной точки перехода к применению МСФО. В нем необходимо:

- признать все активы и обязательства, которые требуются по МСФО, действующими на отчетную дату представления пер­вой финансовой отчетности по этим стандартам или исклю­чить отдельные из них, ранее признанные по национальным стандартам, если МСФО не требуют (или не разрешают) та­кого признания;

-произвести переклассификацию статей, признанных ранее в соответствии с национальными стандартами, и переоценить их в порядка, предусмотренном МСФО;

- не применять МСФО к ретроспективным событиям, которые были отражены в отчетности на основании профессиональ­ных суждений, даже если к моменту составления входящего баланса они стали определенно известными.

Учетная политика по МСФО должна предусматривать единый порядок отражения информации во входящем балансе и во всех периодах, информация о которых включается в первую финан­совую отчетность по МСФО. Учетная политика должна отвечать требованиям каждого стандарта, действующего на отчетную дату ее первой финансовой отчетности по МСФО, и любых других стандартов, досрочное применение которых разрешается, а ор­ганизация сочтет их досрочное применение возможным.

Особенности оценки активов и обязательств при первом при­менении МСФО для составления финансовой отчетности, в том числе для входящего баланса, рассматриваются для каждого эле­мента отдельно.

Для оценки основных средств возможны два подхода к оценке; по справедливой стоимости либо по их первоначальной или амор­тизированной стоимости, рассчитанной в соответствии с МСФО и скорректированной на изменение индекса цен. Эти же подходы

могут примениться к инвестиционной собственности (инвестициях в недвижимость) и к нематериальным активам. Для других ак­тивов и обязательств данные подходы к оценке ие используются.

Раскрытие информации в первой отчетности, составленной по МСФО, помимо обязательных раскрытий по требованиям раз­личных стандартов должно показать, как переход от нациоиаль-нмх правил учета к МСФО повлиял иа финансовое положение организации, ее финансовые результаты и денежные потоки в отчетном периоде. При этом нужно представить выверку движе­нии собственного капитала иа дату переиода к МСФО и на конец последнего периода, когда отчетность составлялась по нацио­нальным стандартам; выверку прибылей или убытков за два соответствующих периода.