Бухгалтерский баланс обобщает и отражает коли­чественную информацию о трех важнейших элементах финансо­вой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. Стандарт предусматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы.

Линейные статьи, приведенные в стандарте, не исчерпывают всех возможных статей, которые каждая организация, составля­вшая отчетный бухгалтерский баланс, может включить в него, выявляя информацию, которая требуется другими Международ­ными стандартами или которая необходима для достоверного и полного представления о финансовом положении организации.

Разделение и группировка в балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные производятся по решению са­мой организации, представляющей отчетность. Форма баланса не является заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности.

Независимо от форм баланса, вопрос о выделении дополнительных статей активанеобходимо решать исходя из их характе­ра и ликвидности активов, существенности информации о них. Например, из основных средств желательно выделить недвижи­мость и активно работающие основные средства. Если активы оцениваются по-разному, в зависимости от обстоятельств, например по первоначальной или восстановительной стоимости, то это является достаточной причиной для их раздельного отра­жения в балансе. Вторым важным критерием для представления дополнительных статей актива являются их функции в данной организации. Например, финансовые активы подразделяются на облигации, векселя, акции других компаний. Запасы подраз­деляются на товары, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию; в дебиторской задолженности выделяют расчеты с покупателями и заказчиками, авансы и предоплаты, расчеты со связанными сторонами, долгосрочную задолжен­ность, срок возмещения которой наступает в следующем году.

Выделение дополнительных статей в информации об обяза­тельствах необходимо проводить в зависимости от размера, характеристики и времени их погашения. Прежде всего жела­тельно выделить прямые обязательства и резервы, среди которых выделяют пенсионные, социальные и любые другие резервы, являющиеся существенными для раскрытия обязательств орга­низации. Обязательства могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные и долгосрочные; возникшие в результате коммерческой или финансовой деятельности по привлечению средств, авансы полученные и векселя выданные; в кредиторской задолженности желательно выделить расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связанными сторо­нами, долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в следующем отчетном году.

Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: раз­решенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетного года. Раскрыть характеристику и назначение каждого резерва, созданного из капитала владельцев (собствен­ников акций), просто необходимо.

Акции, выкупленные у акционеров, отражаются в балансе отдельной статьей по номинальной стоимости акций и уменьша­ют сумму собственного капитала.

В примечаниях к балансу нужно указать номинальную стои­мость акции. Если акции имеют различную номинальную стои­мость, нужно ее раскрыть по категориям акций, а если акции организации не имеют номинальной стоимости, следует сооб­щить и об этом. Необходимо также раскрыть информацию о правах, привилегиях и ограничениях, включая ограничения на ди­виденды и возмещение капитала по категориям акций; указать акции данного акционерного общества, остающиеся в его соб­ственности или в собственности дочерних обществ и других свя­занных сторон; сообщить о наличии резерва акций для продажи непосредственно или по договорам опциона с указанием условий продажи и суммовых характеристик. Стандарт требует, чтобы были раскрыты суммы непризнанных дивидендов по привилеги­рованным кумулятивным акциям и дивидендам предложенным, но официально не утвержденным. По этой категории нужно ука­зать сумму, включенную или, наоборот, не включенную в обяза­тельства, приведенные в отчетном балансе.

Кумулятивные привилегированные акции выпускаются с условием, что дивиденды по ним в твердо гарантированной сумме выплачиваются за каждый отчетный год, независимо от финансо­вых результатов или каких-либо иных факторов. Невыплаченные за отчетный год дивиденды по кумулятивным акциям прибавляются к выплатам за следующий очередной год. Например: Прибыль, направляемая на выплату дивиденда, в 20X7 году= 125 ООО долл.

Дивиденды, объявленные по кумулятивным привилегирован­ным акциям,

в 26X5 году =9200 долл.;

в 20X6 году =9200 долл.;

в 21X7 году =9200 долл.

Сумма, направляемая на дивиденды по обыкновенным ак­циям,

в 20X7 году - 97 400 долл.

Организации, не имеющие акционерного капитала, такие, как общества е ограниченной ответственностью или товарищест­ва, раскрывают в своих балансах и примечаниях к ним информацию, отвечающую на те же вопросы, что и приведенный здесь перечень для акционерных обществ. Отражают, к примеру, изменения долей в своем капитале, классификационные категории этих долей, права, привилегии и ограничения, относящиеся к каждой из категорий, размеры дивидендов и другие данные.

Стандарт не рассматривает раскрытия информации в дополнительных статьях. Дополнительные статьи могут приводиться в| примечаниях к балансу по усмотрению составителей ОТЧЕТНОСТИ.

Классификация элементов баланса на долгосрочные и краткосрочные весьма желательна в форме бухгалтерского баланса, та как позволяет четко разделить функционирующий капитал на оборотный и иммобилизованный, а также получить данные для оценки ликвидности и платежеспособности. Такая классифика­ция позволяет структурировать информацию о финансовой по­ложении организации, делает ее экономически организованна и наглядной. Пользователи финансовой отчетности весьма заин­тересованы именно в упорядоченной информации, облегчающей расчеты аналитических финансовых коэффициентов для оценки финансового положения организации во всех существенны деталях.

Общепринятой основой классификации балансовых элементов являются сроки их погашения или возмещения, иначе говоря, оборачиваемость. В качестве меры в расчет принимается го­дичный срок, потому что отчетный период в нормальных услови­ях продолжается 12 месяцев. Те балансовые элементы, которые оборачиваются в течение 12 месяцев от отчетной даты, относятся к краткосрочным, а остальные, продолжительность оборота ко­торых превышает 12 месяцев, относятся к долгосрочным. Но из этого правила имеются исключения, которые необходимо рас­смотреть отдельно.

Краткосрочные активы имеют три отличительные черты:

* они оборачиваются в течение нормального операционного цикла;

* они оборачиваются в течение не более 12 месяцев от отчетной даты;

* они не ограничены сроком использования, так как являются денежными средствами либо их легкореализуемыми элемен­тами.

Примерный баланс № 1

Представление неклассифицированных статей в порядке общей ликвидности

Операционным циклом принято называть время от приобре­тения товарно-материальных ценностей (расходования денежных средств на их приобретение), используемых для производства и обращения, до их продажи в обмен на денежные средства (их эквиваленты) либо иные активы, легко и быстро конверти­руемые в денежные средства. к краткосрочным следует относить товарные и производственные запасы, задолженность покупателей и заказчиков, ценные бумаги, обращающиеся на фондовом рын­ке, если они предполагаются к реализации в течение 12 месяцев с отчетной даты. Денежные средства (их эквиваленты) заверша­ют операционный цикл и готовы к дальнейшему использованию в любое время, поэтому они относятся к оборотным краткосроч­ным активам.

Краткосрочные обязательства определяются, если (а) их пред­полагается погасить в течение нормального операционного цикла организации; или (б) они подлежат погашению в течение 12 ме­сяцев после даты составления отчетности. Задолженность по оплате труда, расчеты с поставщиками и подрядчиками являются источниками оборотного капитала, погашаются в нормальном операционной цикле и должны быть отнесены к краткосрочным обязательствам, даже если их погашение намечается в срок более чем через 12 месяцев с отчетной даты.

Стандарт предусматривает целый ряд исключений из обит правил классификации обязательств в качестве краткосрочных О каждом обязательстве, которое было исключено из краткосроч­ных, следует указать в примечаниях к финансовой отчетности. В частности, необходимо продолжать относить обязательства и прошиты на них к долгосрочным, если они возникли как долго­срочные, хотя в данном отчетном году остается менее 12 месяце! до срока их погашения и есть обоснованные в правовом отноше­нии намерения рефинансировать эти обязательства на долгосроч­ной основе. Например, срок погашения долгосрочного кредита

Примерный баланс № 2

Классифицированные статьи с примечаниями ПО состоянию на 31 декабря 19X2 г.

Суммы, вычитаемые из итога, показываются в скобках.

Примечание №1

Нематериальные активы

(Тыс. фунтов)

Примечание №2

Основные средства

(Тыс. фунтов)

Примечание №3