В стандарте сказано, что «каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно».

Статьи активов и обязательств, доходов и расходов ив подле­жат зачету и отражаются в отчетности отдельными статьям в случаях, когда они являются существенными. Взаимозачет воз­можен только в случаях, когда:

* Международные стандарты финансовой отчетности требуют или разрешают зачет;

* Статьи активов, обязательств, прибылей, убытков, сопутству­ющих им расходов определяются как несущественные.

Важно понять, что взаимозачеты статей в финансовой отчетности снижают понимание пользователями проведенных органи­зацией операций, уменьшают их возможности по прогнозиро­ванию будущих денежных потоков, результатов деятельности и финансового состояния организации.

Стандарт содержит некоторые подсказки и разъяснения, ограничивающие применение указаний стандарта относительно взаи­мозачетов отдельных статей. Статьи баланса отражаются по нетто-стоимости. В примечаниях к отчетности следует раскрывать суммы начисленных резервов и не подвергать взаимозачету статьи балан­са, представляемые в нем по остаточной стоимости.

В принцип соотнесения расходов с доходами внесены уточне­ния, касающиеся операций, не приносящих точно определенного дохода. Расходы по ним отражаются в том отчетном периоде, в котором совершались данные операции, путем взаимозачета любых доходов с расходами:

* результаты операций по реализации долгосрочных активов, а также краткосрочных вложений и иных оборотных активов пред ста вл я ются в отчетности за вычетом из общей суммы поступлений от реализации балансовой стоимости выбывше­го актива и расходов, возникших в ходе реализации;

• расходы, возмещаемые по условиям договора с третьей сто­роной, должны быть зачтены путем уменьшения соответству­ющего возмещения. Так, поступления по договору субаренды отражаются путем соответствующего уменьшения расходов на аренду. Оплата части коммунальных услуг субарендатором отражается как уменьшение соответствующих расходов арен­датора;

♦ прибыли и убытки по одноименным аналогичным операциям (например, положительные и отрицательные курсовые разницы) представляются в отчетности путем взаимозачета и определения нетто — показателя. Однако их размер, происхож­дение, характеристика и другие особенности могут исключить применение нетто — показателя, а сами прибыли и убытки по этимоперациям должны быть показаны в отчетности развер­нуто;

* результаты чрезвычайных событий могут представляться на основе нетто — показателя с отражением общей суммы в при­мечаниях к отчетности,

Отчетный период и сроки представления.Отчетным периодом

для финансовой отчетности признается календарный год, Начало отчетного периода может быть определено с 1-го числа любого месяца года. Внутригодовая отчетность по кварталам иди месяцам, любым другим временным интервалам считается промежуточной и представляется пользователям по решению руководства организации или по другим объяснимым причинам. Стандарт не запрещает установление отчетного периода продолжительнее либо короче календарного года, например, продолжительностью 52 полных недели либо продолжительностью в полгода, в связи с изменением отчетной деты. В примечаниях к финансовой отчетности обязательно нужно указать причину изменения продолжительности отчетного периода и предупредить пользователей, что сравнительные суммы предшествующих отчетных периодов не сопоставимы с отчетными денными последнего периода.

Финансовая отчетность обычно публикуется как часть более общих отчетных документов организации. Но поскольку только финансовая отчетность готовится и представляется в соответ­ствии с требованиями МСФО, необходимо четко разграничить финансовую отчетность от другой информации, которую руко­водство организации сочло необходимым включать в годовой отчет.

Каждый отчет, входящий в финансовую отчетность, должен иметь наименование, выделяющее его из других форм отчетнос­ти, Кроме того, финансовая отчетность либо, если это необхо­димо, каждый отдельный отчет, включает общую справочную информацию, характеризующую:

* название и фирменное обозначение организации;

* указание на охват представляемой отчетности только одной организации или нескольких организаций, входящих в консолидированную группу;

* сведения об отчетной дате, на которую составлен бухгалтер­ский баланс, об отчетном периоде по итогам операций кото­рого составлены другие финансовые отчеты; отчетную валюту с указан нем единицы ее измерения (в тысячах, миллионах, миллиардах), примененную для составления финансовой отчетности. Применяя тот или иной порядок цифр для количественного измерения элементов финансовой отчетности, нельзя допустить утрату уместной (совершенно необходимой) информации. Следует обязательно сообщить пользователям финансовой отчетности уровень точности, примененный при представлении цифровых данных в отчет­ности.