Отчетности

Количественное измерение активов, обязательств, капитала, доходов и расходов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности осуществляется в денежном выражении. Элементы, не имеющие стоимости, не поддающиеся денежному измерению, не могут получить количественную характеристику, а следовательно, не могут быть отражены в бухгалтерском учете и внесены в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Количественное измерение (оценка) представляет собой методику определения денежной суммы, по которой хозяйственные операции, факты и события заносятся в регистры бухгалтерского учета и обобщаются в финансовой отчетности. Для этого необходимо выбрать денежную единицу и метод количественной оценки объектов учета. В большинстве государств мира законодательно предписывается составлять финансовую отчетность в национальных денежных единицах.

Количественная оценка выражается в номинальных денежных единицах, но в условиях повышенного уровня инфляции вполне уместно делать поправку на общий индекс изменения покупательной силы денег или выражать денежную величину в постоянных единицах покупательной силы.

В Принципах предусматривается, что в финансовой отчетности в разной степени и в различных комбинациях могут использоваться несколько методов количественного измерения стоимости.

Первоначальная стоимость, называемая в литературе исторической стоимостью или фактической стоимостью, представляет выражение стоимостного количественного значения того или иного объекта бухгалтерского учета на основе фактической суммы денежных средств, их эквивалентов, заплаченных при его приобретении или начисленных при его изготовлении собственными силами. Если объект приобретен в обмен на другие активы, его первоначальная стоимость определяется по стоимости этих других активов, переданных продавцу в ходе обменной операции. В первоначальную стоимость могут быть включены транспортные и любые иные расходы, связанные с приобретением данного объекта.

Обязательства оцениваются по сумме начисленных либо полученных денежных средств, их эквивалентов и иных выгод, приобретенных в обмен ив обязательство или ожидаемых выплат при нормальном ходе дел, которые необходимы для погашения обязательства, например, налогов, заработной платы и т.п.

Первоначальная стоимость — преимущественная стоимость, применяемая для количественного измерения элементов финансовой отчетности..

Текущая стоимость, которую мы привыкли называть восстановительной, представляет количественное выражение денежных средств или их эквивалентов, которое пришлось бы выплатить в данный момент при необходимости замены данного объекта имущества новым.

Обязательства оцениваются по текущей стоимости, которая представляет собой недисконтированную сумму денежных средств, их эквивалентов, которая необходима для их погашения в данный момент.

Стоимость реализации (погашения) составляет сумму денежных средств или их эквивалентов, за которую тот или иной объект активов (имущества) может быть продан на рынке в ходе обычной коммерческой операции. Иначе говоря, это цена продажи объекта за вычетом торговых издержек. Стоимость реализации позволяет определить величину упущенной выгоды в случае, если данный объект не будет продан. Стоимость реализации определяется также при наступлении срока ликвидации объекта.

Стоимость погашения обязательств определяется по недисконтированной сумме денежных средств (их эквивалентов), которую необходимо потратить для погашения обязательств при соблюде­ния всех условий сделки при обычном развитии событий.

Справедливая стоимость — это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязатель­ства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Дисконтирование стоимости основано на реально существующем положении о том» что некоторая сумма денег сегодня стоит больше, чем в будущем, через год или несколько лет, из-за того, что она может быть использована для получения дохода в

виде процентов. Дисконтированная сумма определяется по формуле сложных процентов в зависимости от принятой в расчет нормы процента и числа временных периодов.

Расчеты производятся по таблицам дисконтирования, где приводятся данные в расчете на одну денежную единицу в зависимости от заданной ставки процента и числа периодов, принятых при дисконтировании. Дисконтная величина на одну денежную единицу умножается на всю сумму. В результате получаем суммарную дисконтированную стоимость. Таблицы, рассчитанные на один доллар, можно применять и для дисконтирования сумм, выраженных в рублях и в любых других денежных единицах.

Коэффициент дисконтирования Р, определяющий настоящую стоимость платежа, который будет осуществлен через п лет при ставке дисконтирования i, определяется по формуле:

P= 1

(1+i)ⁿ

Р — всегда меньше единицы и определяет количественную величину настоящей стоимости одного доллара, рубля или любой иной денежной единицы в будущем при соблюдении условий, принятых для его расчета. Общую сумму будущего платежа определяют умножением коэффициента дисконтирования на стоимость актива или обязательства, подвергающуюся дисконтированию.

Например, нам необходимо определить дисконтированную стоимость обязательства, срок погашения которого наступает в конце четвертого года. Его современная балансовая стоимость составляет 1215 тыс. руб. Преобладающая рыночная процентная ставка в данный период равна 17%. Находим по таблице значение коэффициента дисконтирования при ставке процента 17 и числе периодов 4. Он равен 0,5365. Умножим коэффициент дисконтирования ив балансовую стоимость обязательства (0,5365 х 1215). Текущая дисконтированная стоимость обязательства равна

648 385руб.

При выборе ставки процента для дисконтирования, в она выбирается лицом производящим расчеты текущей дисконтиро­ванной стоимости для оценки отдельных статей финансовой отчетности (отдельных объектов бухгалтерского учета), следует иметь в виду, что преобладающая рыночная процентная сивка возникает на основе взаимодействия по крайней мере трех фак­торов, показанных в таблице.

Слагаемые преобладающей процентной ставки

Международные стандарты финансовой отчетности, а также обычаи делового оборота могут устанавливать конкретные под­ходы к выбору процентных ставок дисконтирования. Но в общем случае такая ставка выбирается по среднему значению или пре­обладающему значению текущей рыночной ставки процента для данного рода финансовых операций.

♦ Задания для самостоятельной работы

1. Подумайте и напишите, по каким признакам определяются актвы компании. Можно ли считать, что имущество компании состав­ляют ее активы? Что означает и чем определяется признание активов в финансовой отчетности? Укажите сходства и различия активов и расходов.

2. Перечислите признаки, характеризующие обязательства коимпании. Можно ли сказать, что обязательства компании и I бухгалтерского баланса равновеликие величины? В чем вы те различия между обязательствами и доходами компании? В чем состоит признание обязательств в финансовой отчетности?

3. Укажите признаки, характеризующие расходы и доходы компании. При каких обстоятельствах доходы и расходы признаются финансовой отчетности? Почему следует руководствоваться прин­ципом соответствия расходов и доходов? Приведите примеры, указывающие на соблюдение данного принципа. Может ли нарушаться принцип соответствие расходов и доходов?

4. Напишите сочинение на тему "Прозрачность финансовой отчетности", Что определяет прозрачность отчетной информации? Каково ее значение в экономической деятельности компании и для функционирования рыночной экономики в целом?

5. Напишите о том, как вы понимаете допущение о непрерывности деятельности организации.

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Международный стандарт «Представление финан­совой отчетности» (МСБУ-1) был пересмотрен и вступил в силу для финансовой отчетности, охватывающей отчетные периоды, начинающиеся с 2005 года или после этой даты.

Из нового стандарта вытекает требование о том, что, заявляя о соответствии своей финансовой отчетности МСФО, организа­ции обязаны обеспечить соответствие данной отчетности каждо­му применимому к ней стандарту, включая все требования по раскрытию отчетной информации. Отступления от требований МСФО допускаются только как исключение и должны обяза­тельно содержать четкие пояснения тех веских причин, по кото­рым организация не смогла применить отдельные положения МСФО. И только в тех редких случаях, когда руководство орга­низации приходит к выводу, что соответствие действующим международным стандартам будет вводить в заблуждение пользова­телей финансовой отчетности. В остальных случаях порядок учета, не соответствующий МСФО, не может быть оправдан и исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни пояснениями и примечаниями, включая ссылки на отличия в национальных стандартах учета и отчетности. Комитет по между­народным стандартам финансовой отчетности намерен отслежи­вать те редкие случаи, когда отклонения от МСФО были оправда­ны, и при необходимости издавать дополнительные руководства, исключающие возникающие противоречия.

Стандарт представляет необходимые руководства по структуре финансовой отчетности, включая требования к содержанию отчетных форм, раскрытию учетной политики, примечаний и приложе­ний, а также по обязательным требованиям к существенности информации, представлению сравнительной информации м другим актуальным вопросам финансовой отчетности. Он должен приме­няться при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, имея в виду удовлетворение информационных потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность в соответствии со своими конкретными запросами.

В стандарте подчеркивается, что он не применяется в отно­шении сокращенной промежуточной отчетности, составляемой в течение отчетного года. Он определяет порядок составления финансовой отчетности отдельной организации (компании) и сводной финансовой отчетности группы организаций.

Стандарт определяет назначение финансовой отчетности и возлагает ответственность за ее составление и представление на совет директоров и (или) другой руководящий орган акционер­ного общества либо иной организационной формы предприятия. Он применяется ко всем типам организаций и компаний (вклю­чая банки, страховые компании).

Целью финансовой отчетности общего назначения провозгла­шается представление информации о финансовом положении, финансовых результатах коммерческой и финансовой деятель­ности и движении денежных средств, которая может быть полез­ной широкому кругу пользователей для принятия решений о платежеспособности и устойчивости данной компании, о про­гнозах ее будущего развития, о возможных поступлениях и отто­ках денежных средств в будущем, о качестве руководства компа­нии и доверии к его компетентности и честности.

Полный комплект финансовой отчетности должен включать: бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об из­менениях в капитале; отчет о движении денежных средств; заяв­ление об учетной политике, а также пояснительные примечания к отчетности. Изменения в капитале могут представляться пол­ностью либо только в части изменений, не связанных с участием владельцев в пополнении капитала или изъятием (распределени­ем) капитала в пользу владельцев.

требования и условия составления финансовой отчетности

Финансовая отчетность должна достоверно отражать финансовое положение, финансовые результаты за отчетный пе­риод и движение денежных средств отчитывающейся компании.

Учетная политика обобщает совокупность конкретных принци­пов, основополагающих условий и практических правил, приня­тых данной компанией для составления и представления финан­совой отчетности, обеспечивающих:

• уместность отчетной информации для пользователей при принятии ими необходимых решений;

• достоверное отражение результатов деятельности и финансо­вого положения компании;

• нейтральность (исключающую предвзятость при представле­нии отчетной информации) и осмотрительность;

• полное включение в отчетность всех существенных показате­лей, событий и сделок.

Учетная политика должна обеспечить надежность отчетной информации, представление информации исходя из экономи­ческого содержания операций независимо от оформления их в конкретной юридической форме. Сложности при решении во­просов учетной политики возникают в случае отсутствия кон­кретного Международного стандарта финансовой отчетности, применимого в данной организации» В этом случае руководите-

лиорганизации определяют учетную политику самостоятельно,

руководствуясь аналогичными положениями других МСФО, Принципами подготовки финансовой отчетности и другими документами, отвечающими духу и букве МСФО.

Действующая организация. Финансовая отчетность по МСФО должна составляться исходя из допущения о непрерывности деятельности организации в обозримом будущем, но не менее 12 месяцев после отчетной даты. Если администрация не имеет причин для прекращения деятельности, она должна объявить об этом в примечаниях. Если администрация составляет финансо­вую отчетность, не применяя допущения о непрерывности де­ятельности, она должна объяснить этот факт и его причины в примечаниях к отчетности. Если есть веские основания считать, что у пользователей отчетности могут возникнуть сомнения в устойчивой деятельности организации в ближайшем будущем, в примечании к финансовой отчетности следует привести обосно­ванные фактами и расчетами контрдоводы, опровергающие все возможные сомнения.

Последовательность содержания отчетности необходимо со­хранять от одного отчетного периода к другому. Не следует без нужды и серьезных обоснований изменять классификацию и со­держание отдельных статей отчетных форм, методику учета и оценки различных показателей отчетности. Нежелательны также немотивированные изменения в учетной политике.

Стандарт предусматривает всего три основания для измене­ний в последовательности содержания финансовой отчетности:

• значительные изменения в характере операций компании, крупные приобретения в отчетный период или, наоборот, зна­чительное выбытие имущества, изменения в обязательствах по заимствованию;

* вывод на основе аналитических исследований о возможности лучше и всестороннее представить информацию о результатах деятельности и финансовом положении в измененной, перегруппированной отчетности;

^* изменения, предписываемые вновь вводимыми Международ­ными стандартами финансовой отчетности» Требования на­циональных стандартов при этом могут учитываться только тогда, когда изменение финансовой отчетности не противо­речит МСФО.

Метод начисления должен обязательно применяться при составлении и представления финансовой отчетности. Исключение из этого правила относится только к отчету о движении денеж­ных средств.

Суть метода начислений состоит в том, что хо­зяйственные операции и совершившиеся события отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в том отчетном периоде, в котором они действительно произошли, независимо от выплаты иди поступления денежных средств в оплату этих операций и событий. Отчет о движении денежных средств, на­оборот, отражает реальные денежные потоки, включая и потоки денежных эквивалентов, которые имели место в течение отчет­ного периода.

Расходы отражаются тогда, когда возникают и отражаются в учете соответствующие доходы. В отсутствии доходов понесенные расходы отражаются на бюджетно-регулирующих статьях как рас­ходы будущих периодов или переходящие на следующий период расходы на незавершенное производство или создание товарных запасов. Так действует принцип соотнесения расходов с доходами.Вместе с тем нельзя допускать переходящие остатки по статьям, которые не отвечают установленным критериям определения ак­тивов или обязательств. Например, расходы по оплате штрафов за нарушения хозяйственных договоров не порождают доходов, но их нельзя рассматривать в качестве переходящих расходов и отражать в активе отчетного бухгалтерского баланса. Они должны быть списаны на уменьшение прибыли того отчетного периода, в кото­ром были признаны в качестве расходов.