В Принципах провозглашаются в качестве основополагающих: учет по методу начисления и допущение непрерывности деятельности организации в обозримом будущем.

Учет по методу начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения выплаты денежных средств (их эквивалентов). Метод начислений позволяет сблизить во времени момент сопоставления затрат и доходов, более точно измерить результаты коммерческих и финансовых операций.

Кассовый метод определения выручки и любых иных показателей в целях налогообложения не может поколебать основы метода начисления для финансовой отчетности. Оплаченные доходы и оплаченные затраты не требуют специального отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут быть получены путем корректировки любых отраженных на счетах бухгалтерского учета показателей на разность начального и конечного сальдо по соответствующему счету расчетов с юридическими и физическими лицами в ходе специального расчета без проведения каких-либо дополнительных записей на счетах бухгалтерского учета.

Допущение непрерывности деятельности организации исходит изтого, что бухгалтерский учет осуществляется, а отчетность составляется в предположении, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хозяйственно-финансовую деятельность в обозримом будущем. Все стандарты финансовой отчетности исходят из этого предположения.

Качественные характеристики финансовой отчетности включают в себя понятность и уместность отчетной информации, ее существенность и надежность, своевременность представления отчетности, применимость для прогнозирования и выверки результатов, правдивое представление, полноту, сопоставимость, нейтральность, преобладание сущности над формой, осмотрительность, возможность проверки.

Уместность отчетной информации характеризуется ее способностью повлиять на оценку ситуации и решение, принимаемое сейчас или в будущем, оценивать прошлое, предвидеть будущее. Отчетная бухгалтерская информация может оказаться уместной только в том случае, когда составляющие и представляющие финансовую (бухгалтерскую) отчетность хорошо знают и понимают запросы и потребности ее пользователей. Уместность финансовой отчетной информации определяется понятностью, своевременностью, существенностью и возможностью быть использованной для прогнозирования и выверки полученных результатов.

Понятность отчетной информации совершенно естественно требует от конкретного пользователя определенного минимума специальных знаний бухгалтерского учета, финансов, некоторых других экономических дисциплин. Составители отчетов обязаны со знанием дела разъяснять содержание бухгалтерской отчетности, всесторонне, полностью учитывать интересы и потребности ее пользователей.

Понятная отчетная информация по содержанию и форме должна быть построена так, чтобы пользователи могли понимать ее характер и смысл. Необходимо, чтобы форма представления отчетов, заголовки документов и рубрик, наименование показателей и понятий, принятые посылки, классификации и группировки четко отражали существо вопросов, исключали возможные двусмысленные толкования, но не содержали излишних деталей. При переводе финансовой отчетности на иностранные языки необходимо обеспечить ясность и точность ее наложения для пользователей стран, в которые эта отчетность направляется.

Своевременность представления отчетности важна потому, что более ценной для пользователей будет информация, полученная в нужный момент. Отчетность, поступившая потребителю с опозданием, имеет незначительное практическое значение. Существенность отчетной информации. Финансовая отчетность должна содержать все достаточно значимые данные, то есть те, которые значительно влияют на оценки и решения ее пользователей. Существенность того или иного элемента финансовой информации определяется не только его количественной величиной, но и той ролью, которую он играет в информационном отношении, оказывая влияние на принимаемые решения.

Лица, составляющие и представляющие отчетность, обязаны хорошо знать запросы пользователей и принимать всесторонне обоснованные решения о том, какие из имеющихся многочисленных данных бухгалтерского учета существенны для различных пользователей. Тот или иной показатель (элемент) финансовой отчетности признается существенным, если его исключение или искажение не позволяет пользователям принимать правильные решения. И наоборот, если показатель (элемент) является несу-щественным, его включение в отчетность может затруднить понимание отчетной информации

Применимость для прогнозирования и выверки результатов. Финансовая отчетность • основном является концентрированным описанием прошедших событий в хозяйственной деятельности. Но многие пользователи стремятся прогнозировать будущий рост организации, представившей отчетность, ее предполагаемую выручку, прибыль в обозримой перспективе, а следовательно, оценку возможных размеров дивидендов и стоимости акций на фондовых биржах. Прогнозные показатели, полученные на основе конкретных финансовых отчетов, контролируются путем последующего сопоставления с фактическими результатами будущей отчетности. Подтверждается достоверность прогноза, придающая финансовой отчетности новое качество — «ценность для сверки результатов».

Надежность и полнота. Надежность отчетной информации определяется ее достоверностью, гарантирующей пользователям отсутствие существенных ошибок и искажений, а также полноту отражения всех существенных показателей. Неполная отчетность может сделать содержащуюся в ней информацию ненадежной либо вовсе дезориентирующей и ложной. Финансовая отчетность составляется непосредственно на основе надлежаще обработанной, обобщенной и (или) детализированной первичной доку-ментации, описывающей все проведенные хозяйственные операции, совершившиеся или намечаемые события и факты без каких-либо пропусков и исключений. Надежность информации повышается при составлении отчетности на основе сплошной инвентаризации.

На достоверность информации, представляемой в финансовой отчетности, оказывают влияние; правдивость представления, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, возможность проверки.

Правдивое представление информации в финансовой отчетности основано на честности ее составителей и представлении о том, что она отражает именно те операции, факты и события, которые она должна отражать, или, как обоснованно ожидают пользователи, — она должна представлять именно эту информацию. Если составляется отчет о прибылях и убытках за определенный период, то обобщенная в отчете информация должна по возможности полно и достаточно детально отражать доходы и расходы, относящиеся к этому периоду.

Объективно получить полностью правдивую отчетную информацию часто весьма непросто. В этом нет преднамеренного искажения информации. В результате различия в оценках, мето­дах учета, трудностей в идентификации и измерении отдельных операций и событий и результаты отчетного обобщения могут быть различными. Поэтому в приложениях к отчетности следует привести точное указание методов учета, а также процедур идентификации и оценки, других характерных особенностей учетной политики с тем, чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой им информации, суть используемых процедур учета и оценки.

Преобладание сущности над формой при отражении в финансовой отчетности отдельных хозяйственных фактов. Дело в том, что большинство хозяйственных операций по своему характеру являются договорными и их можно интерпретировать в учете с точки зрения их юридической формы. Но можно их рассматривать в соответствии с их экономической сущностью, которая более соответствует хозяйственно-финансовой реальности, сложившейся в данной организации. Принципы предусматривают следующее: «Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой». Организациям в своих финансовых отчетах следует стараться выделить экономическое содержание хозяйственных операций и фактов, даже если юридическая форма отличается от их эконо-мической сути и предполагает иное отражение данных фактов.

Нейтральность. Надежная информация не может быть предвзятой, своим подбором или формой представления влиять на пользователей с целью подтолкнуть их к принятию заранее определенного решения или суждения. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть объективной в отношении к различным пользователям, а составители отчетности должны быть нейтральными к объективному содержанию представляемых отчетов, примечаний и пояснений к ним.

Осмотрительность. В рассмотрении и понимании финансовой информации существенную роль играет фактор неопределенности, неизбежно возникающий в реальных условиях в отношении некоторых хозяйственных операций. Например, возможность получения сомнительных долгов, решения по судебным искам, оценка материальных ресурсов и др. Финансовая отчетность составляется по данным о хозяйственных операциях и фактах уже совершившихся, имевших место в данном отчетном периоде. Смысл многих из них можно понять только при рассмотрении их возможных последствий в будущих отчетных периодах, которые невозможно точно установить при составлении финансовой отчетности. Поэтому при оценке этих последствий для составления отчетности необходимо соблюдать определенную осторожность, осмотрительность.

Возможность проверки. Содержание финансовых отчетов должно строиться на основе данных системного бухгалтерского учета с необходимой детализацией. Записи на счетах должны быть обоснованы правильно и своевременно составленными первичными бухгалтерскими документами или результатами инвентаризации и сварки расчетов. Возможность проверки данных финансовой отчетности обусловлена правильным применением методологии бухгалтерского учета, рабочего плана счетов и сфор-мулированной учетной политики оценке и классификации хозяйственных операций, фактов и событий.

Сопоставимость данных бухгалтерского учета необходима пользователям анализа хозяйственной деятельности различных организаций или одной и той же организация за несколько отчетных периодов.

Сопоставимость данных, содержащихся в финансовой отчетности, возрастает при соблюдении стабильной учетной политики организации, определяющей методологию бухгалтерского учета, методы оценки имущества и обязательств, систематизации опе-раций и фактов, способов их обобщения и представления в отчетности. Стабильная учетная политика предполагает, что она не будет подвергаться каким-либо изменениям без явной необходимости.

Ограничения уместности и надежности информации.МСФО подчеркивают определенные факторы, ограничивающие возможности организации по представлению уместной и надежной информации.

Противоречие возникнет между уместностью и надежностью информации результате фактор времени (сроков) ее представления. Отчетность, представленная опозданием, может оказаться недостаточно уместной. Ее информация устареет и не позволит принять правильные, а главное, своевременные решении.

Соотношение выгод и затрат на бухгалтерскую информацию, представляемую пользователям финансовой отчетности. Выгоды — это те преимущества и полезные результаты, которые извлекают пользователи и составители из бухгалтерской информации, содержащейся в финансовой отчетности. Затраты состоят из расходов на составление и представление финансовой отчетности, контроль за представлением и достоверностью представляемой бухгалтерской информации, а также расходов пользователей на обработку и использование этой информации.

. ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Финансовая отчетность состоит из отчетного бухгал­терского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении собственного капитала и распределении чистой прибыли, а также приложений (в виде таб­лиц) пояснений и примечаний. Приложения, пояснения и при­мечания являются составной неотъемлемой частью финансовой отчетности наравне с основными отчетными формами.

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, в со­ответствии с основными экономическими параметрами объеди­няется в общие категории, которые называют элементами фи­нансовой отчетности.

Элементы, составляющие отчетный бухгалтерский баланс и отражающие меру финансового положения организации, вклю­чают активы, обязательства и капитал.

Элементы отчета о прибылях и убытках, связанные с измере­нием результатов деятельности организации, включают доходы и расходы. Каждый элемент может состоять из нескольких еди­ниц информации, что заставляет структурировать элементы от­четности, выделять субэлементы — классифицировать показате­ли в подклассы, подгруппы с целью представить более детальную и правдивую информацию, удовлетворяющую потребности раз­ных пользователей.

Активы— это ресурсы и имущество, контролируемые данной организацией в результате операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Активы представляют собой ресурсы, способные в будущем обеспечить определенную экономическую выгоду; в противном случае они являются не чем иным, как потенциальными убытками либо текущими эксплуатационными расходами, и потому не должны классифицироваться в качестве активов. Будущая экономическая выгода заключается конечном итоге в поступлении денежных средств или их эквивалентов либо способности заменить (и сэкономить) денежные средств. Сами денежные средства (их эквиваленты) также являются активами.

Будущая экономическая выгода, воплощенная в том или ином активе, может быть реализована (получена) различными способами или их комбинациями. Актив может использоваться отдельно или в сочетания с другими активами в производстве товаров, работ и услуг, которые будут проданы организацией за деньги или обменены на другие активы. Использование активов в производстве — наиболее часто встречающийся способ извле­чения выгоды, если выпускаемые товары имеют на рынке устой­чивый платежеспособный спрос. Актив может быть продан за деньги, как товары в оптовой и розничной торговле, или обменен на другие активы с выгодой для продавца или участника опера­ции мены. Активы можно направить на погашение обязательств перед кредиторами либо собственниками, распределить между акционерами.

Активы структурно состоят из имущества в материально-вещественной форме либо связаны с юридическими правами, включая право собственности. Однако право собственности не всегда принимается во внимание при решении вопроса об активах Например, арендуемое имущество, не являясь собственностью организации, может быть включено в его активы, если органи­зация контролирует прибыль, ожидаемую от этого имущества Незапатентованное изобретение, сохраняемое в секрете, отно­сится к активам организации, если организация контролирует ожидаемую от данного изобретения прибыль.

Активы состоят: из недвижимости, оборудования и других объектов основных средств, включая недостроенные; имущества, полученного по договору финансовой аренды; инвестиций в до­черние и другие организации; долгосрочных займов и других финансовых вложений, включая долгосрочную дебиторскую за­долженность; прав, патентов, товарных знаков, иных нематери­альных активов; товарно-материальных запасов и авансирован­ных расходов будущих периодов, включая заделы незавершенно­го производства; ликвидных ценных бумаг и текущей дебиторской задолженности; денежной наличности, включая средства небан­ковских счетах.

Активы, составляющие имущество организации, обычно при­обретаются за деньги или в обмен на другие активы либо произ­водятся в самой организации. Это наиболее часто встречающиеся пути поступления активов, которыми не исчерпываются все воз­можные случаи. Активы могут поступать против увеличения обязательств организации, которые потребуют погашения в будущей, либо вообще безвозмездно (например, субсидии из бюджета). Следовательно, между возникающими расходами и поступающими активами существует тесная, но не абсолютная связь. Расходы, понесенные организацией, еще не означают приобретения акти­ва. Нужна еще обоснованная уверенность в получении экономической выгоды от него, иначе такие расходы должны быть отне­сены к затратам. Расходы могут являться фактором получения прибыли в будущем, но это еще не значит, что возник объект, который можно отнести к активам Текущие эксплуатационные расходы являются средством получения дохода и прибыли, но ее носятся к активам только в том случае, если получение дохода переносится на будущие отчетные периоды. С другой стороны, отсутствие расходов не мешает возникновению актива в опреде­ленных условиях, например при получении субсидии от прави­тельства или муниципалитета.

При идентификации активов в бухгалтерском учете и финан­совой отчетности необходимо принимать во внимание законода­тельство страны, на территории которой действует организация. Гак. например, в ряде стран нематериальные активы — патенты, торговые марки и иные аналогичные права — могут отражаться в бухгалтерских балансах только при их приобретении за деньги или иное эквивалентное возмещение.

Активы принимаются на учет только по совершившимся опе­рациям; намерения приобрести те или иные активы не могут считаться достаточным основанием для их учета. Для того чтобы актив был отражен в балансе, он должен иметь стоимость или его оценка может быть надежно определена.

Обязательства — это кредиторская и иная задолженность, возникшая в отчетном или предыдущих периодах, по которой имеется уверенность в ТОМ, что ее погашение (урегулирование) приведет к уменьшению экономической выгоды, то есть умень­шению реальных активов. В обязательстве воплощены конкрет­ный долг, который необходимо погашать, либо обязанность действовать (выполнять что-либо) определенным образом, на­пример устранять неисправности в проданной продукции или выполнять предварительно оплаченную работу.

Заключение договора поставки либо купли-продажи еще не означает возникновения обязательства. Оно возникнет после до­ставки покупки или юридической передачи права собственности на нее. Потребление услуги, прием выполненной работы ведут к возникновению обязательств их оплаты, если только они не были оплачены предварительно. При определенных правовых ограничениях, например при заключении договора поставки , не подлежащего отмене, обязательства возникают независимо от получения самой поставки. Отказ от ее получения потребует выплаты боль­шой неустойки, что породит соответствующие обязательства.

Погашение обязательств производится обычно путем передачи определенных активов кредитору или иными способами. В част­ности, обязательства могут быть урегулированы путем выплаты стоимости обязательства денежными средствами или передачи в счет его погашения других активов адекватной ценности; предо­ставлением услуг или выполнением работ на сумму, равную обя­зательству; замены одного обязательства другим обязательством; включением обязательства в капитал организации с предоставле­нием акций или иных прав участия в управлении и прибылях на сумму, равную погашенным обязательствам по взаимной догово­ренности. Формой погашения обязательств является также снятие кредитором своих требований или утрата им права требования,

К обязательствам относятся: долгосрочные займы и иные долговые обязательства; краткосрочные займы и банковские кре­диты; кредиторская задолженность поставщикам, различным физическим и юридическим лицам по всевозможным операциям; резервы предполагаемых ассигнований; планируемые пенсион­ные выплаты и иные аналогичные финансовые обязательства.

В Принципах охватываются как обязательства, денежные вы­платы по которым могут быть точно установлены и учтены, так и обязательства, по которым это сделать невозможно. Например, обязательства по гарантийному ремонту сложной техники не мо­гут быть точно измерены в момент их возникновения. Для вы­полнения таких обязательств образуют резервы предстоящих расходов. Эти резервы понимаются как обязательства, сумму ко­торых невозможно определить точно, либо по которым у соста­вителя отчетности нет полной уверенности в наступлении факта данного обязательства в будущем.

В отличие от резервов предстоящих расходов (предполагаемых ассигнований), определяемых с некоторой степенью приближения расчетным путем, которые безусловно относятся к элементу обя­зательств, следует различать резервы на случай непредвиденных расходов например, резерв на покрытие убытков, страховой ре­зерв и т.п., образуемые в результате распределения прибыли и от­носящиеся к собственному капиталу организации.

Обязательства принимаются ив учет только тогда, когда име­ются основания полагать, что их урегулирование потребует опре­деленных затрат, уменьшающих активы, либо иным путем ведет к сокращению потенциальных экономических выгод. Это выпол­ненные сделки, требующие оплаты, и принятые к исполнению судебные решения, и намерения уплатить неустойку или запла­тить налог в бюджет государства или муниципалитета.

Капитал представляет собой стоимость активов, не обременен­ных обязательствами, то есть это стоимость активов, которые не будут направлены в будущем на урегулирование обязательств.

Эта сумма, как правило, отличается от совокупной стоимости акций организации на фондовом рынке или от продажной стои­мости организации как целостного действующего предприятия либо продажной стоимости его активов, реализуемых по частям.

В отчетном бухгалтерском балансе элемент капитала может быть разделен на составные подэлементы, представляющие инте­рес для пользователей. Принципы предусматривают, что в корпо­ративном (акционерном) предприятии капитал подразделяется по крайней мере на три статьи: средства, внесенные акционерами; нераспределенная прибыль; резервы, представляющие выделение нераспределенной прибыли, и отдельно корректировки, обеспе­чивающие поддержание капитала. К первым относятся резервы, образуемые в соответствии с уставом или законодательством и представляющие дополнительные гарантии от возможных убытков иди образуемые в соответствии с налоговым законодательством с целью получения освобождения от налогообложения либо сниже­ния суммы налогов. Ко вторым относятся резервы, связанные с переоценкой стоимости активов в результате инфляционного сни­жения стоимости валюты, применяемой при составлении отчет­ности, дотационные и иные аналогичные суммы.

В международной практике составления фи­нансовой отчетности многих стран резервы классифицируются во четырем основным характеристикам:

1) резервы капитала, включая фонд переоценки стоимости (об этом сказано выше), и резервы поступления доходов в будущем - различные дотации и безвозмездные поступления активов;

2) нормативные резервы (установленные законодательством) и ненормативные резервы (решение об образовании которых принимается в самой организации);

3) распределяемые и переопределяемые резервы; первые могут распределятьсямежду акционерами, иногда они и создаются только для этих целей; вторые не подлежат распределению вплоть до ликвидации организации;

4)целевые и общие резервы: первые предусматривают их использование пользование на строго установленные цели, вторые не имеют выраженной целевой установки.

В общем капитал организации можно разбить на капитал, который она получила от акционеров и от своих собственных усилий в результате капитализации нераспределенной прибыли и образования соответствующих резервов. Капитал, внесенный акционерами, в отчетных бухгалтерских балансах обычно под­разделяется на две статьи: сумма номинальной стоимости акций и премии (эмиссионный доход) на акции, внесенные акционе­рами при первичной эмиссии сверх номинальной стоимости.

В Принципах проводится общепринятая точка зрения, что организация может признавать прибыль за данный отчетный пе­риод только при условии сохранения своего капитала. Под под­держанием своего капитала подразумеваются различные аспекты в зависимости от принятой концепции. Рассматриваются две основные концепции: финансового капитала и физического ка­питала (производственного потенциала). Выбор метода измерения и поддержания капитала остается за организациями и зависит от интересов и потребностей пользователей. Если пользователей ин­тересует поддержание номинально инвестированного капитала с учетом изменений в покупательной способности денег, то применяется финансовая концепция. Когда пользователей интересуют производственные возможности организации, тогда применяется концепция физического поддержания капитала. В обеих концеп­циях прибыль — это остаточная величина после вычета расходов из доходов с учетом корректировок, обеспечивающих поддержа­ние капитала на уровне, соответствующем его величине на начало отчетного периода. Превышение расходов над доходами призна­ется убытком, уменьшающим величину капитала.

В соответствии с финансовой концепцией поддержания капита­ласчитается, что капитал сохраняется, если его величина к концу отчетного периода за вычетом сумм, внесенных акционерами или выплаченных акционерам, равняется его величине, зафиксиро­ванной в начале того же отчетного периода. Любое превышений стоимости активов, либо снижение суммарной стоимости обязательств, либо того и другого вместе признается в качестве прибыли данного отчетного периода. До момента реализации активов величина повышения их стоимости не учитывается. Этот метод измерения сохранности капитала и признания прибыли называется методом измерения в номинальных денежных единицах. В условиях снижения покупательной способности денег (инфляция) метод измерения в номинальных денежных единицах искажает реальную величину прибыли и факт действительного поддержания величины капитала. В условиях инфляции применяется метод измерения в единицах (постоянной) покупательной способности денег.

Если величина сохраняемого капитала измеряется в единицах постоянной покупательной способности денег, то в качестве прибыли может рассматриваться только та часть повышения сто­имости активов, которая больше величины увеличения общего уровня цен за данный отчетный период.

Финансовая концепция поддержания капитала является весь­ма распространенной и применяется чаще всего при составлении финансовой отчетности в соответствии с международными стан­дартами.

В соответствии с физическом концепцией поддержания капиталаисходят из того, что капитал сохраняется, если организация в кон­це отчетного периода имеет такой же уровень производственного потенциала или операционных возможностей, который она имела в начале этого же периода. В качестве основы для измерения ак­тивов и обязательств принимается текущая стоимость. Все изме­нения цен, отражающиеся на стоимости активов и обязательств, относятся к оценке физических производственных возможностей организации и считаются корректировками стоимости функцио­нирующего капитала. Они (изменения цен) включаются в капитал и не относятся к суммам, увеличивающим прибыль. Прибылью отчетного периода признается остаток приращения активов после вычета величины сохраняемых физических производственных возможностей за отчетный период. Иначе прибыль представляет стоимость увеличения производственных возможностей за отчетный период, включая и производственные запасы, и финансовые операционные статьи .

Активы, обязательства и капитал являются единым агрегатом, составляющим балансовое уравнение. В системе МСФО приня­то балансовое уравнение:

А - О = К,

которое отражает формирование капитала через активы. Соб­ственный капитал любой организации представляет ту часть активов, которая свободна от направления их на погашение обязательств. Отсюда вытекает вывод, что величина капитала зависит от стоимости активов организации и стоимости ее обязательств.

Балансовое уравнение можно представить иначе:

А = О + К

В таком виде балансовое уравнение показывает, что активы формируются только за счет собственного капитала и предсто­ящих к оплате обязательств.

Если расчленить собственный капитал на составляющие — внесенный собственниками (В), накопленный из прошлой при­были (Н) и чистой прибыли текущего отчетного периода (П), — то балансовое уравнение можно записать так:

А-О=В+Н + П,

Оно свидетельствуют о том, что чистая прибыль за период представляет приращение стоимости активов (или уменьшение обязательств) за данный период, так как внесенный капитал и накопленная прибыль остаются неизменными. По крайней мере легко вычленить новые взносы собственников либо изъятие ими части ранее накопленной прибыли.

Расходы возникают в процессе обычной хозяйственной деятельности, например при производстве товаров или оказании услуг. Такие расходы составляют себестоимость реализованных товаров и услуг и сопоставляются в отчетности с доходами, полученными от реализации (продажи). Неполучение доходов в данном отчетном периода позволяет отнести расходы, целенаправленно произведенные в интересах получения соответствующего дохода, к активам в качестве расходов будущих периодов, затрат в незавершенное производство или товарные запасы. Себестоимость товаров и услуг включает: материальные затраты, заработную плату, отчисления социального характера, амортизацию основного капитала.

Расходы по обычным операциям отражаются (признаются) в отчетности о прибылях и убытках в том отчетном периоде, когда они возникли в виде уменьшения активов и увеличения обязательств, в прямой связи с доходами, поступившими поданным операциям. Соответствие доходов и расходов должно соблюдаться неукоснительно, Когда понесенные расходы обусловливают поступление доходов в течение двух или нескольких отчетных периодов либо когда связь между расходамии доходами определяется нечетко или опосредованно, расходы включаются в отчетность о прибылях и убытках на основании обоснованных расчетов их распределения между отчетными периодами. Еще не распределенные и не включенные в отчетность о прибылях и убытках расходы отражаются в бухгалтерском балансе как относящиеся к будущим отчетным периодам.

Расходы, возникающие в связи с необычными операциями и событиями, отражаются в отчетности в качестве убытков в том отчетном периоде, когда выясняется, что они не смогут стать причиной будущих экономических выгод или такие выгоды не очевидны и не поддаются надежной оценке, а также когда возникает обязательство без соответствующего отражения актива в виде имущественной статьи. Например, стоимость испорченных товарно-материальных ценностей, которые невозможно продать или иначе использовать с выгодой для предприятия и когда нет ясности в возможности (или размерах) получения страхового возмещения. Или начисление обязательств по платежам в бюджет либо по судебному решению о выплате неустойки. Следовательно, расходы отражаются одновременно с уменьшением активов или с увеличением обязательств. Уменьшение стоимости некоторых активов распределяется на несколько отчетных периодов путем начисления амортизации и включения амортизационных отчислений в расходы соответствующих периодов.

Заметим, что Принципы никак не связывают отражение (признание) расходов с правилами налогообложения. В отчетность о прибылях и убытках данного отчетного периода должны быть включены все расходы, соответствующие критериям их признания, изложенным в Принципах, независимо оттого, принимаются они в расчет налогооблагаемой базы или не принимаются.

Доходысвязаны с увеличением активов либо уменьшением обязательств или тем и другим вместе. Они приводят к увеличе­нию капитала организации независимо и сверх вкладов собственников.

Принципы рассматривают доходы двух типов: выручку и выигрыши. К первому относятся регулярные доходы от основной деятельности: от продажи товаров, работ и услуг; проценты я вознаграждения, дивиденды; роялти и арендная плата. Ко второму - нерегулярные, иногда случайные доходы, возникающие, от реализации основных средств и неликвидов, зачастую вовсе не связанные с реализацией: валютные курсовые разницы; штрафы и неустойки; неожиданные поступления от безнадежных должников и т.п.

Доходы возникают в виде увеличения различных активов (денежных средств, товаров, услуг, полученных в обмен на реализуемые товары и услуги), включая дебиторскую задолженность, а также в результате урегулирования обязательств. Во всех случаях признание дохода отражается в бухгалтерском учете и отчетности одновременно с отражением увеличения активов или уменьшения обязательств.

Следует иметь в виду, что доход начисляется в учете и отражается в отчетности в момент, когда требования, предъявляемые к исполнению сделки, удовлетворены, а большая часть прав и ответственности по сделке передана покупателю, а также имеется достаточная уверенность в получении денежных средств по предъявленным счетам-фактурам. В таком случае доход отражается против дебиторской задолженности в отчетном балансе организации. Определенная часть дебиторской задолженности может вызвать сомнения в возможности ее инкассации, но это не повод для уменьшения начисленного дохода. Обоснованные сомнения в получении долгов от некоторых дебиторов отражаются в отчетности путем начисления расходов на суммы таких сомнительных долгов.