Для решения задач, анализа ситуаций и проведения тестирования СВК необходимо уделить внимание статьям Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методическим рекомендациям по учету материально-производственных запасов, письму Минфина России «О порядке оформления поступающих материалов» (от 29 октября 2002 г. № 16-00-14/414).

Задание 1

Оценка организации внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Цель задания: усвоить порядок проведения аудиторской проверки движения и сохранности производственных запасов.

Условия задания:

В ОАО «Труд» три склада: зерновой, общий и нефтепродуктов. Функции контроля сохранности, полноты и своевременности оприходования осуществляют кладовщики. В сельскохозяйственной организации налажен контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производство, проверяется целесообразность расходования материалов, в случае необоснованного перерасхода или выявления недостач выявляются виновные лица. В конце каждого месяца кладовщики сдают отчеты в бухгалтерию хозяйства в количественном выражении. Инвентаризация проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Классификация материально-производственных запасов на группы на предприятии не произведена, схем отражения на счетах движения материально-производственных запасов не имеется. График документооборота отсутствует. Аналитический учет производственных запасов ведется в книгах складского учета. В счетах-фактурах НДС выделяется отдельной строкой. На материальные ценности, пришедшие в негодность, составляются акты на списание. Данные аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов сверяются ежеквартально.

Требуется: 1. Провести оценку контроля сохранности и учета производственных запасов (таблица 15);

2. По полученным результатам составить программу аудиторской проверки сохранности и учета производственных запасов.

Задание 2

Аудит движения материально-производственных запасов.

Условия задания:

а) Проверяя отчеты о движении материальных ценностей, оборотные ведомости, журнал-ордер 10-АПК аудитор увидел запись на продажу бензина А-76 соседнему хозяйству в апреле текущего года, что было отражено следующими проводками:

Д-т 90, К-т 10 – 158000 руб. – списана себестоимость проданного бензина;

Д-т 62, К-т 90 – 162000 руб. – начислена выручка от продажи бензина;

Д-т 90, К-т 99 – 4000 руб. ‑ определена прибыль.

б) В отчетном году ОАО «Труд» были приобретены корма для животноводства по цене приобретения в сумме 180000 руб. При приобретении кормов комбикормовому заводу были оплачены расходы по доставке кормов в сумме 18000 руб. В учете отражено:

Д-т 10, К-т 60 – 152242 руб. – оприходованы материалы от поставщиков;

Д-т 19, К-т 60 – 27458 руб. – в том числе НДС;

Д-т 60, К-т 51 – 180000 руб. – оплачены счета поставщиков;

Д-т 68, К-т 19 – 27458 руб. – зачтен НДС;

Д-т 26, К-т 60 – 15254 руб. – списана стоимость доставки кормов;

Д-т 19, К-т 60 – 2746 руб. – в том числе НДС;

Д-т 60, К-т 51 – 18000 руб. – оплачена доставка комбикормовому заводу

Д-т 68, К-т 19 – 2746 руб. – зачтен НДС.

в) Во время проведения инвентаризации на складе перед составлением годового отчета был составлен акт, в котором зафиксирован факт недостачи досок обрезных на сумму 6185 руб., виновные найдены не были, причина недостачи не установлена. По акту, утвержденному руководителем, было принято решение списать недостачу досок на убытки ОАО «Труд». В бухгалтерском учете аудитор нашел записи:

Д-т 73, К-т 10 – 6185 руб.;

Д-т 94, К-т 73 – 6185 руб.;

Д-т 99, К-т 94 – 6185 руб.

Документы, подтверждающие факт отсутствия виновных не представлены.

г) Изучая данные заключительного акта инвентаризации, аудитор установил, что были выявлены излишки топлива. В журнале-ордере 10-АПК он нашел проводку Д-т 10, К-т 98 – 1500 руб.

Требуется: проверить правильность корреспонденции счетов; результаты оформить в ведомости выявленных ошибок и нарушений.

Таблица 15 Тесты проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально- производственных запасов (МПЗ)