Тема «Аудит учета финансовых вложений» посвящена изучению основных законодательных и нормативных документов, регулирующих объекты проверки. Здесь приводятся и анализируются источники информации и основные направления проверки; составляется план и программа аудиторской проверки; рассматривается перечень аудиторских процедур; разбираются типичные ошибки.

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода – дивидендов, процентов и т.п.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относятся:

§ государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

§ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

§ предоставленные другим организациям займы;

§ депозитные вклады в кредитных организациях;

§ дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

§ вклады организации – товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

§ собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

§ векселя, выданные организацией-векселедателем организации продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

§ вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

§ драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Основная цель аудита финансовых вложений – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по: оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений; сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг; учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

При проведении аудита можно выделить основные направления проверки: вложений в уставные капиталы других организаций; вложений в совместную деятельность; учета вложений в займы на срок: до 12 месяцев; более 12 месяцев.

Задание 1 Аудит операций с финансовыми вложениями.

Цель задания: усвоить порядок проверки операций с финансовыми вложениями.

Условие задания:

а) в проверяемом периоде ОАО «Труд» получило кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300000 руб. под 25 % годовых на 3 месяца. Сумма процентов, причитающихся к уплате за пользование кредитом, рассчитана следующим образом:

300000 х 25 % / 12 х3 = 18750 руб.

Ценные бумаги приобретены на сумму 300000руб. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Д-т 51, К-т 66 – 300000 руб. – на сумму полученного кредита;

Д-т 58, К-т 51 – 300000 руб. – на сумму оплаченных и принятых к учету акций;

Д-т 26, К-т 66 – 18750 руб. – начислены проценты по кредиту;

Д-т 66, К-т 51 – 18750 руб. – оплачены проценты по кредиту;

б) ОАО «Труд» отгрузили партию зерна. Покупатель «Х» своевременно оплатить поставку не смог и предложил в счет оплаты вексель по номинальной стоимости. В бухучете сделаны следующие записи:

Д-т 62, К-т 90 – 360000 руб. – отгружена продукция;

Д-т 90, К-т 43 – 200000 руб. ‑ списана себестоимость отгруженной продукции;

Д-т 90, К-т 68 – 36000 руб. ‑ начислен НДС.

В том же месяце, не дожидаясь срока погашения векселя, предприятие передает его банку. Банк погасил вексель с дисконтом. Были сделаны записи:

Д-т 76, К-т 62 – 360000 руб. – вексель передан банку;

Д-т 26, К-т 76 – 40000 руб. – отражена сумма дисконта;

Д-т 51, К-т 76 – 320000 руб. – вексель погашен банком.

Требуется: проверить правильность бухгалтерских записей и, если необходимо, сделать исправительные записи.

Задание 2 Клиентзадал аудитору вопросы. Помогите ему ответить:

1. При отражении стоимости приобретенных долгосрочных ценных бумаг аудитор признает правильной запись:

а) 08-51, 59-08; в) 58-51

б) 50/3-51;

2. Аудитор признает правильной оценку финансовых вложений в бухгалтерском учете:

а) по балансовой стоимости;

б) в сумме фактических затрат;

в) по рыночной стоимости.

3. Аудитор признает правильными начисление расходов по оплате услуг депозитария на счет:

а) 91; в) 90

б) 26;

11 Затраты на оплату процентов по кредиту, полученному для приобретения банковского векселя, организацией списаны на себестоимость. Признает ли аудитор такое списание правильным?

12 При отражении продажи ценных бумаг по договорным ценам аудитор признает правильной проводку:

а) 62-91; в) 51-58

б) 62-58;

13 При начислении процентов по долгосрочным облигациям, приобретенным у другой организации, аудитор признает правильной проводку:

а) 76-91; в) 76-98

б) 76-99;