Взаимосвязь между счетами и балансом.

Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, на­звания которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива “Нематериальные активы” соответствует счет 04 “Нематериальные активы”; статье пассива баланса “Добавоч­ный капитал” — счет 83 “Добавочный капитал” и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. На­пример, статья баланса “Запасы” включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т. д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и креди­торами” в активе баланса включен в статью “Прочие дебито­ры”, а в пассиве — в статью “Прочие кредиторы”. Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании ко­нечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квар­тала и года). Следовательно, схематически связь между счета­ми и балансом можно выразить так:

Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеет­ся отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских сче-

тах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и тру­довых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсут­ствуют, так как они закрываются до составления баланса — счет 26 “Общехозяйственные расходы”, 25 “Общепроизвод­ственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”, 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.

Взаимосвязь при записях хозяйственных операций между синтетическими и аналитическими счетами.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, откры­ваемым по данному синтетическому счету, равняется начально­му сальдо синтетического счета

2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета

3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открыва­емым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета

Классификация счетов бухгалтерского учёта по экономическому содержанию и по структуре (общая характеристика).

Бухгалтерский учет должен иметь систему счетов, которая в достаточной мере отражала бы и характеризовала всю финансово-хозяйственную деятельность организации, способствовала опера­тивному руководству и управлению организацией, контролю за выполнением заданий, выявлению и оптимальному использова­нию внутрихозяйственных резервов. В этих целях счета бухгалтерс­кого учета подразделяются на экономически однородные группы; их группировка и классификация позволяют вместо изучения каж­дого счета * отдельности ограничиться рассмотрением однород­ных групп счетов. Зная характерные свойства группы счетов, мож­но иметь представление о функциях каждого отдельного счета.

Таким образом, классификация счетов бухгалтерского учета — это объединение их в группы по признаку однородности эко­номического содержания отражаемых в них показателей имуще­ства, обязательств и хозяйственных операций.

В ходе группировки по объектам бухгалтерского учета объе­диняются счета для получения показателей:

• имущества по составу и размещению;

• имущества по источникам его образования;

• по хозяйственным операциям в сферах снабжения, произ­водства и продажи.

Классификация счетов по экономическому содержанию пред­ставлена на рис. 6.1. Построение счетов и порядок учета хозяйствен­ных операций отражает классификация счетов по их структуре (рис. 6.2). Для учета одного и того же объекта часто применяются разные по структуре счета. Их построение может отличаться, но в целом все эти счета имеют общее экономическое содержание. Структуру (по­строение) счета характеризует оборот (по дебету или по кредиту) и сальдо по счету. На структуру счета влияет не только его экономическое содержание, но и его назначение в учете. Так, при наличии разных функций счетов (учет изменений состава имущества или его источников, учет затрат или результатов от продажи, определении прибыли или убытков и т.п.) будет различаться и их структура.

Счета бухгалтерского учета

1.Счета хозяйственных операций и финансовых результатов

Счета процесса заготовления 10, 11, 15, 16

Счета процесса производства 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08

Счета процесса продажи 40, 41, 43, 90, 91

Счета финансовых результатов 99, 84, 90 ,91

2. Счета имущества (обязательства) по источникам их образования

 а. Счета, отражающие обязательства перед собственниками

Счета капиталов, фондов и резервов -80,82,83,96,59,63,14

Счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения - 86, 98

Счета прибылей и убытков - 84, 99

б. Счета, отражающие обязательства перед сторонними лицами

Счета кредитов и займов -66,67

Счета прочих креди­торских задолженностей -60,76...

Счета задолженности по расчетам с бюджетом и другими учреждениями - 68,69...

Счета долговых обязательств организации перед персоналом и учредителями - 70,75

3. Счета имущества по составу и размещению

Счета основных средств 01, 02 03, 07, 08

 Счета нематериальных активов 04, 05

Счета оборотных средств 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43

Счета денежных средств и финансовых активов 50, 51, 52, 57, 58

Счета средств в расчетах 62, 71, 73, 76, 70

Понятие и характеристика основных счетов

Основные счета применяются для контроля за наличием и движением имущества по составу и размещению, а также и по источникам его образования. Основными они являются, потому что учитываемые на них объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.

Счета бухгалтерского учета

1. Основные

Активные 01, 03, 04, 07, 08, 10, 71, 40, 41, 43, 50, 51

Пассивные  80,82,83,84,66,67

Активно-пассивные 66, 67, 68, 69, 70, 76

2. Регулирующие  

Контрарные

Контрактно-активные 02 к 01, 05 к 04

Контрактно-пассивные 26, 44 к 90

Дополнительные

Дополнительно-активные 16 к 10, 15 к 10

Дополнительно-пассивные 14, 59, 63 к 91, 98 к 91

Контраркно-дополнительные 40, 43

3. распределительные

Собирательно-распределительные 25, 26, 23, 44, 16, 94

Бюджетно-распределительные 97, 96, 98

4. Калькуляционные затраты на производство 20, 21, 23, 28, 29, 44,08

5. Сопоставляющие 90,91

6. Финансово-результативные 99, 84

7.Забалансовые 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008,009,010,011

Основные счета подразделяются на три подгруппы.

1. Основные активные счета — применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материаль­ных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами

(01 “Основное производство”, 03 “Доходные вложения в мате­риальные ценности”, 04 “Нематериальные активы”, 07 “Обору­дование к установке”, 08 “Вложения во внеоборотные активы” 10 “Материалы”, 51 “Расчетные счета” и т.д.). Все они имею! одинаковую структуру и могут иметь только дебетовое сальдо По дебету счетов показываются начальный и конечный оста­ток, а также поступление материальных и денежных ресурсов, '<. по кредиту — их выбытие.

Структура основного активного счета:

2. Основные пассивные счета применяются для учета и изме­нения капиталов, фондов, полученного финансирования и да­рения, кредитов, займов, обязательств организации и расчетов с кредиторами (80 “Уставный капитал”, 82 “Резервный капи­тал”, 83 “Добавочный капитал”, 84 “Нераспределенная прибыл! (непокрытый убыток)”, 66 “Расчеты по краткосрочным креди­там и займам” и т.д.). Сальдо по ним может быть только кредито­вое, оно показывает наличие собственных и заемных источников и долга другим организациям и лицам. По кредиту этих счетов отражается наличие, увеличение источников и задолженности, е по дебету — уменьшение источников и задолженности.

Структура пассивного основного счета:

3. Основные активно-пассивные (расчетные) счета предназначе­ны для учета расчетов данной организации с разными организациями и лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами или с одной организацией, которая, являясь дебитором после нескольких операций, может превратить­ся в кредитора или наоборот (68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расче­ты с персоналом по оплате труда” и т.д.). Следовательно, один и тот же счет может быть и активным, и пассивным.

При наличии на синтетическом счете одновременно деби­торской и кредиторской задолженности счет становится актив­но-пассивным. Для определения сальдо по таким счетам нельзя ограничиваться сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам синтетического учета, так как суммы, числя­щиеся за дебиторами, не могут быть зачтены в погашение креди­торской задолженности другим организациям. Сальдо может быть выведено в аналитическом разрезе, т.е. по каждой организации, лицу или платежу. В балансе оно показывается развернуто, т.е. сумма по дебету отражается в активе баланса (раздел II), а сумма по кредиту — в пассиве баланса (раздел ГУ и V). Структура актив­но-пассивных счетов представлена по счету 76 “Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами”.