Каждому синтетическому счету группы присваивается свой номер с десятичной разрядкой; аналитическим счетам (субсче­там) внутри каждой группы дается номер в пределах десятичной разрядки. Например:

Активы

101 Денежные средства в банке 111 Счета к получению

121 Векселя к получению

Финансовые обязательства

201 Счета к оплате

211 Векселя к оплате

221 Счета к оплате по заложенному имуществу

Капитал собственника

301 Персональный капитал конкретно поименованного соб­ственника

311 Извлечение капитала собственником из оборота пред­приятия

321 Дополнительные инвестиции собственника

Доходы

401 Доходы от реализации продукции 411 Доходы от реализации имущества 421 Доходы по векселям

Расходы

501 Затраты на телерекламу

502 Затраты на радиорекламу

503 Затраты на рекламу, помещаемую в газетах

504 Затраты по оплате труда

Счета активов в системе международных бухгалтерских стан­дартов трактуются как результаты прошлых событий и источники будущих выгод. Они отражают увеличение или уменьшение различ­ных видов ценностей (имущества). Сюда относятся: касса, векселя полученные, счета к получению, авансом оплаченные расходы, земля, здания, оборудование и т. д. Счета пассивов рассматривают­ся как результаты прошлых событий и источники будущих изъятий. На них учитывается увеличение или уменьшение денежных обяза­тельств (долгов), которые делятся на краткосрочные и долгосроч­ные. К счетам пассивов относят: векселя выданные, счета к оплате, прочие краткосрочные и долгосрочные обязательства и др.

Эти формулировки практически не противоречат нынешне­му представлению об активных и пассивных счетах в Российском Плане счетов бухгалтерского учета.

Счета капитала предназначены для отражения средств соб­ственника, вложенных в фирму. Собственный капитал имеет по­стоянный характер, и сальдо всегда отражается в балансе. Ис­ключение составляют счета “Изъятие капитала” и “Вложение капитала”; они могут закрываться при реформации баланса.

Счета доходов и расходов носят название временных средств; в конце отчетного периода они закрываются, и определяется финансовый результат работы организации в виде прибыли и убытка. Эти счета соответствуют счетам 90 “Продажи”, 91 “Про­чие доходы и расходы” российского бухгалтерского учета.

Сальдо по счетам учета налогов на прибыль отражается в ба­лансе аналогично отражению на счете 68 “Расчеты по налогам и сборам” в российском бухгалтерском учете и показывает либо задолженность организации по налоговым платежам, либо пере­плату (зачет). Тем не менее российский План счетов несколько отличается от применяемых в системе международных бухгалтер­ских стандартов. Сравнительный анализ Планов счетов бухгал­терского учета России и США позволяет сделать следующее зак­лючение.

В США, где капитал находится в частной собственности, распределение ресурсов осуществляется как при участии госу­дарства, так и через рынок свободных капиталов. Разработка здесь счетных планов каждой фирмой оправдана, так как отражает национальные особенности экономики страны.

В России почти ликвидирована система директивного плани­рования; значительное количество бывших государственных орга­низаций приватизировано. Однако многие отрасли и регионы, находящиеся на грани развала, постоянно чего-то требуют от государства, которое вынуждено вмешиваться в решение даже простейших хозяйственных вопросов. В таких условиях применяе­мый План счетов бухгалтерского учета не может не отражать осо­бенности современного состояния национальной экономики России.

Следует отметить, что единый унифицированный план бух­галтерских счетов, применяемый в России, имеет свои преиму­щества, поскольку обеспечивает:

централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;

контроль за правильностью ведения учета, отчетности и ис­пользования имущества организации;

сбор информационного материала в целом по стране, ре­гионам и в разрезе отдельных организаций, что служит осно­вой для анализа деятельности организаций на разных уровнях и для принятия конкретных управленческих решений по даль­нейшему совершенствованию ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.

Возникающие в процессе деятельности организации много­численные хозяйственные операции не нарушают равенства ито­гов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: раз­мер состава имущества или величину источников его образова­ния. При этом они могут находиться одновременно как в активе,

так и в пассиве. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре типа:

Первый тип характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на оди­наковую сумму).

Пример. Для выдачи заработной платы персоналу органи­зации с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 8000 тыс. руб. При проведении этой операции будут затро­нуты две статьи актива баланса — “Расчетные счета” (51) и “Касса” (50). По счету “Касса” сумма увеличивается, а по счету “Расчет­ные счета” уменьшается на равную величину. В результате хозяй­ственной операции будет сделана запись:

Д-т сч. 50 “Касса” — 8000 тыс. руб.

К-т сч. 51 “Расчетные счета” — 8000 тыс. руб.

Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).

Пример. На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации в сумме 4000 тыс. руб., направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции, затрагиваются две статьи пас­сива в третьем разделе баланса — “Нераспределенная прибыль” (84) в сторону уменьшения и “Резервный капитал” (82) в сторо­ну увеличения. В результате проводка будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 84 “Нераспределенная прибыль” — 4000 т. руб.

К-т сч. 82 “Резервный капитал” — 4000 т. руб.

Третий тип вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).

П р и м е р. От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 10000 тыс. руб., в резуль­тате увеличились статьи актива баланса “Материалы” (10) и пас­сива баланса “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (60); валюта баланса также увеличилась на эту сумму. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Д-т сч. 10 “Материалы” — 10000 тыс. руб.

К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — 10000 тыс. руб.

Четвертый тип вызывает изменения в статьях актива и пас­сива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (ми­нус актив и минус пассив на равную сумму).

Пример. Выдана из кассы заработная плата персоналу организации в сумме 8000 тыс. руб. В результате этой хозяйствен­ной операции статья актива баланса “Касса” (50) и статья балан­са “Расчеты с персоналом по оплате труда” (70) уменьшаются. Валюта баланса также уменьшится на сумму хозяйственной опе­рации. По счетам будут осуществлены следующим записи:

Д-т сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” — 8000 тыс. руб.

К-т сч. 50 “Касса” — 8000 тыс. руб.

Содержание и структура бухгалтерского баланса.

Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и являющи­еся юридическими лицами, независимо от форм собственности

(включая организации с иностранными инвестициями), состав­ляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса за­полняются на основании данных Главной книги. Ряд статей балан­са составляется с привлечением данных аналитического учета (ве­домостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показывают­ся в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое — в пассиве. Все статьи ба­ланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив, каждый из которых состоит из разделов.

Актив баланса включает следующие разделы: “Внеоборотные активы” — охватывает нематериальные акти­вы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в ма­териальные ценности. Объединение их в одном разделе обуслов­лено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

“Оборотные активы” — содержит сведения об остатках запа­сов, призванных обслуживать процессы производства и обраще­ния, затратах в незавершенное производство, а также готовую продукцию и товары. Ведущее место занимают материальные ре­сурсы, учитываемые на счете 10 “Материалы” (сырье и материа­лы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, кон­струкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, ха­рактеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженно­сти организации, ее краткосрочные финансовые вложения в цен­ные бумаги и прочие доходные активы а также наличие денеж­ных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наи­больший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность пр покупателям и заказчикам. Пассив баланса состоит из трех разделов: “Капитал и резервы” — отражает состав и структуру собствен­ного капитала, включающего различные по своему экономическо­му содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный ка­питал, резервный и добавочный капитал, фонды специально­го назначения, нераспределенная прибыль отчетного года (не­покрытый убыток прошлых лет и отчетного года).

“Долгосрочные обязательства” — предназначен для отражения задолженности на отчетную дату по долгосрочным кредитам бан­ков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

“Краткосрочные обязательства” — содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и зай­мам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся также статьи 98 “Дохо­ды будущих периодов” и 96 “Резервы предстоящих расходов”.

Схема стандартного баланса для российских организаций представлена в табл. 4.1. По этой схеме согласно приказу Минфи­на от 13 января 2000 г. № 4н в 2000 г. составляется промежуточ­ный баланс.

Двойственность отражения хозяйственных операций в процессе кругооборота имущества организации.

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для “хранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных итераций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка. Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счета-[и 50 “Касса” и 51 “Расчетные счета”, или 70 “Расчеты с персо-алом по оплате труда” и 50 “Касса”, или 10 “Материалы” и 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и т. д.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.

Синтетические и аналитические счета и их учёт.

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по эконо­мически однородным группам, выраженные в денежном изме­рителе. К синтетическим счетам относятся: 01 “Основные сред­ства”; 10 “Материалы”; 50 “Касса”; 51 “Расчетные счета” ; 43 “Го­товая продукция”; 41 “Товары”; 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; 80 “Уставный капитал” и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетичес­ких счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обя­зательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 “Товары” следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно нали­чие и местонахождение каждого вида товара или группы това­ров, а по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” — не только общую задолженность, но и конкретную задолжен­ность по каждому поставщику отдельно.

Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь проме­жуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ве­дется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько ана­литических счетов составляют один субсчет, а несколько субсче­тов — один синтетический счет (см. табл. 5.1).

Таблица 5.1