Корреспонденция счетов — это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, например, между счета-[и 50 “Касса” и 51 “Расчетные счета”, или 70 “Расчеты с персо-алом по оплате труда” и 50 “Касса”, или 10 “Материалы” и 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и т. д.

Бухгалтерская проводка есть не что иное, как оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.

Пример. С расчетного счета в кассу поступило 500 тыс. руб. на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бух­галтерского учета последовательно уточняются счета, участвую­щие в операции.

По содержанию видно, что здесь принимают участие два счета — 50 “Касса” — активный — отражает наличие денежных средств в кассе и 51 “Расчетные счета” — активный — отражает наличие свободных денежных средств на расчетном счете в банке.

Следовательно, операцию записывают на дебет счета 50 “Касса” и на кредит счета 51 “Расчетные счета” на одинаковую сумму 500 тыс. руб.

Схематически это выглядит так:

сч. 51 “Расчетные счета”

сч. 50 “Касса”

Пример. Начислена заработная плата работникам органи­зации в сумме 9000 тыс. руб., которая включается в себестои­мость продукции наряду с другими затратами через счет 20 “Ос­новное производство”. В данном случае указанный вид затрат рас­сматривается как размещение в затраты на производство под будущую готовую продукцию. Поэтому счет 20 активный. Задол­женность по начисленной заработной плате отражается по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Он отражает заем­ный источник, а следовательно, является пассивным счетом.

В связи с этой операцией на 9000 тыс. руб. увеличиваются затраты производства по заработной плате, и на эту же сумму возрастает задолженность организации своим работникам по за­работной плате. В результате делается запись:

Д-т сч. 20 - 9000 тыс. руб.

К-т сч. 70 - 9000 тыс. руб.

Схематически это выглядит так:

70 “Расчеты по оплате труда”

20 “Основное производство”

Следует знать, что в зависимости от формы бухгалтерского учета двойная запись отражается по-разному. При мемориальной форме каждая операция записывается дважды в разных регист­рах: по дебету и по кредиту счета. Такую запись еще называют разобщенной. При журнально-ордерной форме учета использует­ся совмещенная запись. В этом случае регистры построены таким образом, что, записывая операцию один раз, отражают ее как по дебету, так и по кредиту соответствующих счетов. Тем самым до­стигается экономия учетного труда (вместо двух записей суммы одна) и наглядно видна корреспонденция счетов.

В практике бухгалтерского учета, кроме простых, применя­ются сложные проводки, которые бывают двоякого рода. В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме \ дебетуемого счета.

Пример. На расчетный счет поступила выручка от прода-! жи продукции в сумме 2500 тыс. руб. и 4000 тыс. руб. от продажи остаточной стоимости основных средств.

Бухгалтерская проводка по этой операции будет иметь вид:

Д-т сч. 51 “Расчетные счета” 6500 К-т сч. 90 “Продажи”,                                       2500 К-т сч. 91 “Прочие доходы и расходы”, Субсчет  3 “Выбытие основных средств”        4000

Эту сложную проводку можно представить двумя простыми, а именно:

1) Д-т сч. 51 “Расчетные счета” 2500 К-т сч. 90 “Продажи”                                         2500

2) Д-т сч. 51 “Расчетные счета” 4000 К-т сч. 91-3 “Выбытие основных средств”      4000

Во втором случае кредитуется один счет и одновременно не­сколько счетов дебетуется: при этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

Пример. От поставщика поступили материалы на сумму 2000 тыс. руб. и оборудование к установке на сумму 500 тыс. руб.

Бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:

Д-т сч. 10 “Материалы” 2000 Д-т сч. 07 “Оборудование к установке”           500 К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”                                               2500

Применение сложных проводок сокращает количество учет­ных записей, что в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитический функций.

Порядок записи хозяйственных операций на счетах.

Хозяйственные операции текущего учета записываются на счета по мере их накопления. Каждую операцию можно записы­вать отдельно, но если однородных операций много, то на осно­ве первичных документов правомерно сводить их в накопитель­ные или группировочные ведомости . Это позволит сократить ко­личество записей на счетах.

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами.

Для активных счетов. В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки С, . Данные для

записи на счетах берут из активной части баланса и записывают на дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и запи­сать первоначальное сальдо. Увеличение и поступление отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие — по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем сче­там; в начале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету счетов сумма первоначального остатка не включается; сюда относятся только суммы по операциям отчетного периода. Ко­нечное сальдо С_2а по активным счетам за отчетный период опре­деляется так: к первоначальному сальдо по дебету С_х прибавля­ют итоги оборотов по дебету О_д и вычитают итоги оборотов по кредиту О_к. Конечный остаток может быть либо дебетовым, либо равняться нулю:

Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличе­ние, а кредит — уменьшение.

Для пассивных счетов. Открываются счета, на которых по кредиту записывают первоначальное сальдо, которое берется из пассивной части баланса в разрезе статей, по кото­рым имеются остатки. По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету — уменьшение, расход и вы­бытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный оста­ток, а учитываются только суммы операций, возникшие в отчет­ном периоде.

Конечное сальдо С_2п определяется так: к начальному остатку С_1к прибавляют обороты по кредиту О_к и вычитают обороты по дебету О_д. Конечный остаток может быть либо кредитовым, либо равняться нулю:

С_2п=С_1к+О_к-О_д

Следовательно, для пассивных счетов дебет означает умень­шение, а кредит — увеличение.