Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – это федеральный налог, введенный в действие с 1 января 2002 г. гл. 29 НК РФ.
Посредством НДПИ государство изымает у всех субъектов предпринимательской деятельности в минерально-сырьевых отраслях часть горной ренты, то есть дохода, обусловленного действием природного фактора.
Согласно действующему законодательству применительно к нефти и газу установлена специфическая ставка НДПИ, что позволяет избежать негативных налоговых последствий трансфертного ценообразования.
Сумма НДПИ исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.
За налоговую базу принимается количество добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной.
До 2007 г . ставка НДПИ являлась унифицированной для всех проектов независимо от характеристик месторождений, в отличие от существовавшей дифференциации ставок при взимании роялти и ВМСБ. Это вело к недобору налогов с высокорентабельных проектов и к их «перебору», вплоть до запрета на реализацию проекта – для проектов освоения месторождений, расположенных в тяжелых условиях, особенно для мелких и средних месторождений.
Одним из методов повышения гибкости действующей системы платежей при добыче нефти является дифференциация НДПИ за счет учета горно-геологических и экономико-географических факторов. 27 июля 2006 года был принят Федеральный Закон №151-ФЗ, предусматривающий понижающие коэффициенты для запасов с выработанностью более 80% и нулевую ставку НДПИ для новых месторождений в Восточно-Сибирской нефтегазоносной провинции.
В настоящее время НДПИ в нефтяной отрасли рассчитывается по формуле, учитывающей постоянные и переменные показатели.
К постоянным показателям относятся базовая ставка НДПИ в размере СТНДПИ =766 руб. [4] за тонну и минимальный необлагаемый налогом минимум цены нефти – 15 дол. за баррель.
Переменной величиной является текущая (средневзвешенная за квартал) цена нефти.
До 2011 г. ставка НДПИ определялась по формуле:
СТНДПИ * КЦ*КВ,
где СТндпи – ставка НДПИ, руб. за тонну нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной;
КЦ - коэффициент, учитывающий динамику мировых цен на нефть;
Кв - понижающий коэффициент, характеризующий степень выработанности месторождения.
Коэффициент КЦ определяется налогоплательщиком самостоятельно ежемесячно по формуле:
КЦ = (Ц–15)*Р/261,
где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс», дол./баррель;
Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ;
15 - необлагаемый налогом минимум цены (цена отсечения), дол./баррель.
Коэффициент Кв, в случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода1 учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, рассчитывается по формуле:
Кв = 3,8–3,5*N/V,
где N – сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв
V – начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче).
В случае, если степень выработанности запасов на конкретном участке недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.
В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.
В целях стимулирования разработки малых нефтяных месторождений с 1.01.2011 к ставке НДПИ при добыче нефти предложено ввести понижающий коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр – коэффициент Кз. Таким образом, ставка НДПИ для нефти определяется по формуле:
СТНДПИ* КЦ*КВ*КЗ,
где КЗ – коэффициент, учитывающий величину запасов конкретного участка недр.
Коэффициент Кз будет применяется на участках недр:
- с начальными извлекаемыми запасами нефти (Vз) до 5 млн. т
- степенью выработанности запасов (Свз) до 5%
Расчетная формула:
Кз = 0,125 * Vз + 0,375,
где Vз – начальные извлекаемые запасы нефти, млн. т, определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых.
Установление к ставке НДПИ специального понижающего коэффициента Кз направлено на создание условий для освоения новых малых месторождений, разработка которых при общей системе налогообложения нерентабельна.
Это стимулирует вовлечение в разработку дополнительных запасов нефти, повышает рентабельность добывающих предприятий.
С введением налогового маневра НДПИ определяется по формуле:
СТндпи · Кц – Дм ,
где Кц – коэффициент характеризующий динамику мировых цен на нефть;
Дм – показатель, характеризующий особенности добычи нефти.
Дм = Кндпи · Кц · ( 1- Кв · Кз · Кд · Кдв · Ккан ),
где Кндпи равно 530 – с 1.01 по 31.12.15 г. вкл., 559 – на период с 1.01.16 г.;
Кд – коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти из конкретной залежи;
Кдв – коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья;
Ккан – коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства нефти.
Кроме того, в рамках большого налогового маневра предусмотрено поэтапное повышение базовых ставок НДПИ в соответствии со следующей таблицей (руб./т).
| 2014 (до налогового маневра) | 2015 | 2016 | 2017 |
| 493 | 766 | 857 | 919 |
Размер базовой ставки налога на добычу нефти по периодам ее применения приведен в таблице 6.2.
Таблица 6.2 – Размер специфической ставки налога на добычу нефти по периодам ее применения (ретроспектива+перспектива)
| Период применения базовой ставки | Размер базовой ставки, руб./т | Основание размера налоговой ставки | Коэффициент КЦ |
| 01.01.2002-31.12.2003 | 340 | Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ (в редакции ФЗ от 08.08.2001 № 126-ФЗ) | (Ц-8)*Р/252 |
| 01.01.2004-31.12.2004 | 347 | Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ (в редакции ФЗ от 07.07.2003 N 117-ФЗ) | (Ц-8)*Р/252 |
| 01.01.2005 -31.12.2006 | 419 | Федеральный закон от 08.08.2001 N 126-ФЗ (в редакции ФЗ от 18.08.2004 N 102-ФЗ) | (Ц- 9)*Р/261 |
| с 01.01.2007 | Налоговый кодекс, часть II, от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в редакции ФЗ от 27.07.2006 N 151-ФЗ) | (Ц-9)*Р/261 с 2009 г (Ц-15)*Р/261 | |
| 01.01.2012 |  446
| Большой налоговый маневр | (Ц-15)*Р/261 |
| 01.01.2013 | 470 | (Ц-15)*Р/261 | |
| 01.01.2014 | 493 | (Ц-15)*Р/261 | |
| 01.01.2015 | 766 | Налоговый кодекс, часть II (в редакции ФЗ от 24.11.2014 N 366-ФЗ) | (Ц-15)*Р/261 |
| 01.01.2016 | 857 | Налоговый кодекс, часть II (в редакции ФЗ от 24.11.2014 N 366-ФЗ) | Ц-15)*Р/261 |
| 01.01.2017 | 919 | Налоговый кодекс, часть II (в редакции ФЗ от 24.11.2014 N 366-ФЗ) | Ц-15)*Р/261 |
Дифференцированный подход к налогообложению предполагает также установление нулевой ставки НДПИ на нефть, добываемую при освоении новых месторождений, а также сверхвязкую, добываемую из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа*с (в пластовых условиях).
С 1.01.2007 г. предусмотрена ставка 0 % при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн, но не более 10 лет с момента выдачи лицензии на право добычи или 15 лет с момента выдачи лицензии одновременно для геологического изучения (поисков, разведки) и добычи полезных ископаемых.
В последующем перечень участков недр, облагаемых по льготной (нулевой) ставке постепенно расширялся.
С 1 января 2015 г. утрачивают силу несколько пунктов статьи 342 НК РФ, согласно которым применяется нулевая ставка НДПИ по нефти, добываемой на некоторых участках недр (вт.ч. в границах Республики Саха, Иркутской области, красноярского края). Вместе с тем вводится новый подпункт, содержащий список продуктивных отложений, где будет применяться нулевая ставка НДПИ при соблюдении определенных условий. Так, к нефти, добытой из конкретной залежи углеводородного сырья и отнесенной к баженовским, абалакским, хадумским или доманиковым продуктивным отложениям, применяется нулевая ставка НДПИ.
Законодательство в области налогообложения газа и газового конденсата также претерпевало изменения.
В 2011 г. впервые за несколько лет была повышена ставка НДПИ для природного газа с 147 р. за 1000 м3 до 237 р. за 1000 м3.
В ноябре 2011 г. в Налоговый кодекс РФ были внесены изменения, предусматривающие поэтапное повышение ставки НДПИ на природный газ с 237 р. за тыс. м3 в 2011 г. до 509, 582 и 622 р. за тыс. м3 в 2012 г., 2013 г. и 2014 г., соответственно. Эти ставки определены только для ОАО «Газпром» как собственника объектов Единой системы газоснабжения. Для остальных организаций эти ставки корректировались понижающими коэффициентами.
Ставка НДПИ на газовый конденсат была установлена 590 р. в 2013 г., 647 р. – в 2014 г. , 679 р. – с 1.01.2015 г. за одну тонну газового конденсата.
С 2015 г. в рамках налогового маневра скорректирован порядок расчета ставки в отношении газа природного и газового конденсата. (см. ст. 342 Налогового кодекса РФ в новой редакции).
Дата: 2019-05-28, просмотров: 285.
