Как правило, расследование на первоначальном этапе преступлений в сфере экономической деятельности начинается с производства выемки (обыска) и изучения учетной документации и электронных носителей, на основании которых делаются записи в учетных регистрах, журналах, счетах. С помощью документов даются распоряжения о совершении финансово-экономических операций, заключении сделок, договоров; документы отражают выполнение этих распоряжений, они имеют правовое значение, устанавливают ответственность исполнителей за проведенные ими финансовые, хозяйственные операции.

Своевременное проведение выемки документов лишает преступников возможности скрыть от проверки и следствия или уничтожить документы, имеющие доказательственное значение. Выемки следует производить не только в помещении бухгалтерии, но и в кабинетах руководящих работников, на складе материальных ценностей, в архиве, секретариате. Для получения документов учета операций по счетам в банках следует направлять, в эти банки официальные запросы. При изъятии документов бухгалтерского учета необходимо также с помощью специалиста-программиста и бухгалтера снять копии файлов с компьютерных программ складского, бухгалтерского учета и отчетности. В памяти компьютера хранятся информация о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, заключенных договорах, ценах реализации, деловая переписка, приказы, распоряжения, иные документы, имеющие отношение к расследуемому событию.

Обнаруженные и изъятые черновые и неофициальны учетные записи позволяют установить обстоятельства совершения финансово-хозяйственных операций. Сопоставление данных неофициального учета с данными бухгалтерской и налоговой отчетности позволит выявить и доказать преступную деятельность. Документы неофициального учета могут содержать сведения о хозяйственных операциях; сделках, которые не нашли должного отражения в бухгалтерских документах; реализации товара (продукции) и оказании услуг; поступлении на склад товара; размерах полученной выручки. Данные из документов неофициального (чернового) учета позволяют полностью проследить финансово-хозяйственную деятельность предприятия даже тогда, когда бухгалтерский учет не велся или велся ненадлежащим образом. С помощью неофициального учета появляется возможность установить факты завышения цен реализации, продажи неучтенных товаров и т. д.

Документы относятся к основным источникам информации о событии преступления, его способе, исполнителе, других обстоятельствах, свидетельствующих об организованной преступной деятельности или создания условий для такой деятельности.

Документальные источники информации об обстоятельствах изучаемого события преступления образуют определенную систему, что позволяет объединить их в отдельные группы, определить информационное содержание и места нахождения. Можно выделить следующие группы документов:

1. организационно-правовые: регламентируют создание, регистрацию субъектов хозяйствования независимо от форм собственности; основания их ликвидации; основные направления деятельности, полномочия и ответственность за нарушения действующего законодательства;

2. учредительные документы - по образованию и регистрации субъекта хозяйственной деятельности независимо от форм собственности (в частности: протокол собрания учредителей, уставный договор; заявление и Устав субъекта хозяйствования; лицензия на право осуществления определенных видов предпринимательской деятельности; решение исполкома или распоряжения главы государственной местной администрации о регистрации для отдельных организаций, иных форм предпринимательской деятельности);

3. регламентирующие документы: - решения, приказы, распоряжения, регламент, производственно-технические и должностные инструкции, протоколы собраний и т. д.;

4. распорядительные документы - отражают организационно-распорядительную и административно-хозяйственную деятельность руководителей субъекта хозяйствования независимо от форм собственности, их заместителей, отдельных служебных лиц и структурных подразделений;

5. бухгалтерские учетные документы - в них содержатся сведения о производственно-хозяйственных, финансово-экономических операциях и их отражение в учете, данные о финансовой состоятельности хозяйствующего субъекта, о приобретениях и расходах, непосредственных исполнителях этих операций и причастных к ним лицах, соблюдении финансовой дисциплины и др. В свою очередь, бухгалтерские документы можно сгруппировать в следующей последовательности: первичные, производные, исполнительные, комбинированные, разовые, накопительные, внутренние и внешние;

6. документы, отражающие финансовые операции, - они являются источниками информации о финансовом состоянии и платежеспособности субъекта хозяйственной деятельности; своевременности и законности его расчетных операций; обоснованности получения кредитов, их расходования и своевременности возврата; об уставном характере ведения финансово-экономических операций, обоснованности получения и расходования бюджетных средств;

7. документы, отражающие формирование фондового рынка (ценных бумаг), - ломбардные списки Центробанка России, реестр эмитируемых коммерческими банками ценных бумаг;

8. приватизационные документы, используемые для незаконной приватизации государственного, коммунального имущества; незаконных действий в отношении приватизационных бумаг, хищений государственного или коммунального имущества под видом приватизации;

9. документы, отражающие производственно-хозяйственные операции, - накладные, наряды, платежные ведомости, акты приемки выполненных работ, товарно-транспортные накладные и т. д.;

10. договорные документы, связанные с подготовкой, заключением, исполнением договоров субъектом предпринимательской деятельности, проведением финансовых операций по перечислении денежных средств в счет оплаты по договорам, - протоколы о намерениях, переписка сторон, экономические расчеты по договорной цене; договоры купли-продажи, займа, кредита, переуступки требований, поручения, залога, мены (бартер), а также дополнительные соглашения к договорам; протоколы разногласия; документы о расходах, оплате договорных обязательств и др.;

11. документы по учету кадров - приказы, трудовые договоры, контракты, трудовые соглашения, листы по учету кадров; справки о заработной плате; штатное расписание и оклады; производственно-технические инструкции и др.;

12. документы контролирующих органов;

13. документы правоохранительных и правоприменительных органов - материалы проверок по соблюдению законодательства проведенных органов прокуратуры; копии приговоров, судебных решений; договоры, сделки, нотариально удостоверенные, связанные с производственной, хозяйственной, финансовой, внешнеэкономической деятельностью субъекта хозяйствования и др.;

14. электронные документы - программы, компьютерные записи; базы данных, подтверждающие производственно-хозяйственных, финансово-экономических, внешнеэкономических операций; электронных платежей и т. д.;

15. «черновые документы»;

16. личные документы участников совершенных преступлений.

Приведенная выше криминалистическая классификация документов облегчит обнаружение следов преступной деятельности при совершении преступлений в сфере экономической деятельности.

Расследование преступлений в сфере экономической деятельности влечет за собой необходимость производства судебно-экономических экспертиз, относимых к отдельному классу экспертных исследований, объединенных общностью знаний совокупности наук экономического профиля.

В настоящее время по предмету и применяемым методикам принято различать три рода судебно-экономических экспертиз:

судебно-бухгалтерскую;

судебную финансово-экономическую;

судебную инженерно-экономическую.

Согласно п. 5 Инструкции о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются первичные и сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. Предметом данной экспертизы является исследуемый экспертом способ бухгалтерского учета, установление условий и приемов совершения учетных операций и записей, места, времени, механизма, способа, качественной и количественной характеристики искажения учетных данных.

Каждая экспертная задача должна конкретизироваться применительно к обстоятельствам уголовного дела. Судебно-бухгалтерская экспертиза тесно связана с другими родами судебно-экономических экспертиз, поэтому такие задачи, как обоснованность списания материальных ценностей или денежных средств, способы сокрытия недостач и другие, могут потребовать проведения других родов судебно-экономических экспертиз.

Примерный перечень вопросов, разрешаемых в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы:

1. Не имеется ли в представленных документах изменений в составе счетов, в содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской задолженности?

2. Не содержится ли в Главной книге противоречивых счетных записей?

3. С помощью каких бухгалтерских операций была занижена сумма прибыли, полученной в конкретный период?

4. Не повлекли ли занижения (завышения) себестоимости продукции неправильное отражение на счетах конкретной суммы расходов? Если да, то на сколько?

5. Не усматривается ли в записях по конкретному счету признаков неотражения или частичного отражения операций по реализации продукции на конкретную сумму? Если да, как это повлияло на баланс предприятия?

6. Не допущено ли в системе счетных записей, отражающих расчетные операции по заработной плате, отступлений от Правил учета? Если да, то в чем они заключаются и как повлияли на величину учетного остатка?

7. Каким способом были завышены при составлении баланса конкретные статьи расходов, каков механизм искажения учетных записей?

8. Не искажены ли в учете данные, отраженные на конкретном счете? Если да, то каков механизм искажения?

9. Не относится ли представленные на экспертизу записи к разряду записей учетного характера? Если да, то не имеют ли они общности по содержанию с записями официального бухгалтерского учета?

10. К какому виду счетных записей относятся данные, обнаруженные у конкретного лица?

11. По какой группе счетных записей (учетных данных) усматриваются расхождения с черновыми записями и на какую сумму?

12. Имеют ли представленные на исследование материалы записи, тождественные данным бухгалтерского учета?

13. Отражением каких учетных операций являются представленные на исследование записи?

14. Оставлены ли представленные записи лицом, имеющим навыки бухгалтерского учета?

15. Каково возможное содержание конкретных показателей (записей), отсутствующих в учетных документах?

16. Каковы истинные показатели бухгалтерского учета?

При наличии в уголовном деле «черновых» записей эксперту бухгалтеру могут быть поставлены на разрешение следующие вопросы:

1. Соответствуют ли представленные на экспертизу счетные записи записям официального бухгалтерского учета?

2. Имеют ли представленные на исследование материалы записи, аналогичные данным бухгалтерского учета?

3. Каковы тип и вид учетных данных, аналогичных данным «чернового» учета?

4. Отражением каких учетных операций являются представленные на исследование записи?

5. Составлены ли представленные записи лицом, имеющим навыки ведения бухгалтерского учета?

Судебная финансово-экономическая экспертиза назначается для решения вопросов, которые касаются финансовой деятельности предприятий, ставших объектами расследования правоохранительных органов. Это, прежде всего, относится к злоупотреблениям должностных лиц, связанным с применением для предприятий нормативов налога на прибыль (доходы), исчислением суммы взносов в бюджет, необоснованным занижением нормативов одним предприятиям, кооперативам и завышением другим; нарушением требований нормативных документов в части установления цен на изготовляемую продукцию с целью получения завышенной прибыли (доходов); фальсификацией финансовых расчетов плана доходов и расходов (расчетов издержек на производство, образование специальных фондов на ремонт основных средств, модернизация и др.). Кроме того, этот вид экспертизы исследует вопросы, связанные с демократизацией управления и экономической состоятельности предприятий в условиях рынка: соблюдение законодательных актов, которые регулируют финансовые отношения с государственным бюджетом, выполнение договорных обязательств меду поставщиками сырья и покупателями продукции, распределение прибылей (доходов) и дивидендов между отечественными и зарубежными партнерами совместной хозяйственной деятельности, выплата дивидендов, операции с ценными бумагами, инвестициями и др. Вместе с тем экспертиза исследует денежно-финансовые отношения во всех звеньях управления экономикой.

В этой связи можно определить примерный перечень вопросов для назначения судебной финансово-экономической экспертизы:

1. Каково финансовое состояние организации?

2. Каковы платежеспособность и кредитоспособность организации на определенную дату (как правило, на дату совершения преступления)?

3. Каковы структура и динамика расходов и доходов организации?

4. Имеются ли в структуре и динамике расходов и доходов диспропорции, повлиявшие на величину балансовой прибыли и связанные с ней показатели?

5. Имеются ли в финансовых документах искажения отчетных данных о прибыли и убытках организации?

6. Имеется ли необоснованное завышение сумм денежных средств, оставляемых в распоряжении организации?

7. Имеются ли отклонения (недоплаты, переплаты) по отдельным статьям дохода и направлениям расходования денежных средств?

8. какова степень обеспечения организации оборотными средствами и причины образования кредиторской и дебиторской задолженности на конкретную дату?

9. Имеются ли завышение продажных цен, занижение закупочных цен, превышение предельного уровня рентабельности и признаки получения сверхприбыли организацией?

10. Соответствуют ли отчетные данные организации ее финансовому состоянию и хозяйственному положению, если нет, то какие экономические факторы привели его к неплатежеспособности?

11. Позволяло ли финансовое состояние организации предоставить ссуду другой организации? Если да, то за счет каких финансовых источников?

12. Соответствует ли себестоимость продукции (работ, услуг) организации проведенным ее затратам? Если нет, то повлекло ли это несоответствие занижению данных о прибыли предприятия?

13. Какие финансово-хозяйственные операции организации свидетельствуют об отвлечении денежных средств из хозяйственного оборота и их нецелевом использовании?

Предметом судебной инженерно-экономической экспертизы являются фактические данные, устанавливаемые в отношении отдельных сторон производственного процесса, экономической эффективности новаций в сфере производства, негативных явлений в системе оплаты труда, а также условий, способствовавших их появлению. В общем виде суть данного исследования представляет собой анализ связей и зависимостей между интересующими орган расследования экономическими показателями одного или нескольких направлений хозяйственного процесса и базовыми показателями для его расчета. Для проведения судебной инженерно-экономической экспертизы должны быть представлены документы экономического субъекта о калькуляции стоимости производимого продукта труда, о затратах, техническая документация о производственных мощностях и характеристика имущественного комплекса, технические расчеты и иные документы, подтверждающие принятие хозяйственного решения (приказы, распоряжения, письма и т. п.).

Обобщенный перечень вопросов для назначения экспертизы можно представить в следующем виде:

1. Не допущены ли организацией отступления от правил расчета экономического эффекта от внедрения новой техники? Если да, то какие и как они повлияли на себестоимость продукции и прибыль организации?

2. Имеются ли данные об искажении производственных результатов деятельности организации и производительности труда?

3. Каков способ искажения производственных результатов?

4. Имеются ли отклонения уровня заработной платы от производительности и результатов труда?

5. Каков трудовой вклад конкретного лица или коллектива в результаты производственной деятельности, в соответствии с которыми распределяется между работниками чистая прибыль?

6. Каков имущественный вклад (доля) учредителя (участника) в соответствии с его вкладом в уставной капитал (пай) организации и продукт труда коллектива?

Кроме вышеуказанных видов экспертиз возникает необходимость производства и других. К таковым можно отнести следующие: судебно-товароведческая экспертиза, судебно почерковедческая, судебно-техническая экспертиза реквизитов документов, судебные компьютерно-технические экспертизы и др.

При поступлении материалов проведенного исследования следователь обязан проверить достоверность заключения эксперта. Существует два аспекта оценки: оценка заключения эксперта с позиции процессуальной допустимости проведения исследования; оценка допустимости специальных способов исследования. Так или иначе, необходимо проверить, наличествует ли в заключении обоснование выбора специальных методик и ссылка на их апробированность, хотя при этом следователь не оценивает заключение с точки зрения специальных знаний.

В отличие от преступлений иной направленности, рассматриваемые требуют производства допросов, когда имеется массив информации, содержащей объективные признаки совершенного преступления, нашедшие подтверждение в рассмотренных выше документальных источниках и результатах проведенных экономических экспертиз.

Учитывая, что в сферу осуществления экономической деятельности вовлекается значительное количество человек, так или иначе имеющих к ней отношение (должностные лица регистрационных, контролирующих органов; контрагенты; сотрудники предприятия и др.), следователь должен определить последовательность производства допросов субъектов экономической деятельности.

Предмет допросов определяется в зависимости от особенностей совершенного преступления рассматриваемой категории с учетом специфики конкретной финансово-экономической и хозяйственной деятельности предприятия. А в качестве субъектов допроса можно выделить: руководителя предприятия, учредителей (владельцев), главного бухгалтера, иных материально ответственных лиц, контрагентов, должностных лиц контролирующих органов, сотрудников банковско-кредитных учреждений, сотрудников правоохранительных органов, осуществлявших ранее проверку деятельности конкретного предприятия; в качестве особого субъекта допроса выступает эксперт, осуществлявший экспертизу по расследуемому уголовному делу, и др.

Специфика преступлений в сфере экономической деятельности такова, что субъекты расследуемого события могут быть в зависимом положении друг от друга и в первую очередь от руководителя предприятия. Необходимо учитывать этот фактор при подготовке допроса и предвидеть возможные ситуации оказания психологического воздействия на потенциальных свидетелей со стороны подозреваемых в совершении преступления с целью предотвращения дачи первыми заведомо ложных показаний. В криминалистической литературе рассматриваются рекомендации, направленные на преодоление противодействия расследованию преступлений в сфере экономической деятельности, поэтому обозначенная проблематика является предметом самостоятельного рассмотрения и не затронута в настоящей работе.

Объем сведений, которыми располагает следователь на момент производства допроса, позволяет выстроить комплекс вопросов: о финансово-хозяйственной деятельности предприятия; об организации и ведении бухгалтерского учета и отчетности; о фактическом распределении обязанностей между сотрудниками предприятия; о порядке учета и хранения материальных ценностей; об особенностях производственных процессов; о взаимодействии с контрагентами; о допущенных нарушениях законности; о порядке осуществления внутреннего и внешнего контроля за деятельностью предприятия; о выявленных в рамках проверок недостатках и мерах реагирования на них и другие обстоятельства, составляющие объективную и субъективную стороны конкретного преступления.

Важно в ходе производства рассматриваемых следственных действий установить давность осуществления преступной деятельности и цепь преступных взаимосвязей, степень участия каждого и полученную выгоду.

В зависимости от процессуального статуса допрашиваемого перечень вопросов, степень их конкретизации и последовательность определяется следователем. Так или иначе, при производстве допросов следователь обязан оперировать материалами уголовного дела, которые предварительно должны быть систематизированы по группам. Здесь можно сочетать имеющиеся документальные доказательства и документы, используемые с целью оказания зрительно-психологического воздействия.

По уже сложившимся в криминалистической науке правилам целесообразно осуществлять допрос тех лиц, которые склонны к даче наиболее правдивых показаний, оказавшиеся вовлеченными в преступление в силу должностной либо иной зависимости от организаторов. При этом необходимо оградить уже допрошенных лиц от основных участников преступления, для создания неопределенности у последних относительно имеющегося в распоряжении следователя объема информации о механизме и иных обстоятельствах преступной деятельности.

Часто в практике расследования преступлений в сфере экономической деятельности возникает необходимость разъяснения сведений, отраженных в заключении эксперта. В связи с этим эксперт также может быть допрошен относительно: недостаточной ясности и полноты заключения; терминологии и формулировок, требующих разъяснения; уточнения данных о компетентности эксперта и его отношении к делу; более детального описания хода исследования, использованных материалов и методов; объяснения расхождений между объемом поставленных вопросов и выводами, а также между исследовательской частью заключения и выводами; возникших расхождений между членами экспертной комиссии и т. д.

Расследование преступлений в сфере экономической деятельности определяет необходимость производства и иных следственных действий, таких как очная ставка, следственный эксперимент, проверка показаний на месте и др. Тактические рекомендации по их производству охватываются особенностями совершенного преступления.