Нормативные документы:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ;
3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008»;
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для реализации своих планов и проектов.
Заемные средства – это денежные средства или другие вещи, получаемые организацией (заемщиком) от других юридических и физических лиц (заимодавцев) на условиях, предусмотренных договором займа.
Различают несколько видов договорных обязательств, оформляющих заемные отношения:
- кредитный договор; - договор займа; - товарный и коммерческий кредит.
К самостоятельным видам заемных отношений также относятся выдача простого или переводного векселя, эмиссия облигаций.
В соответствии с договором заемные средства для заемщика могут подразделяться:
1. По видам различают следующие заемные средства: - кредиты; - займы.
В соответствии с законодательством кредиты могут выступать в форме:
кредита банков – по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) организации (заемщику) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Оформляется кредитный договор;
товарного кредита – обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Передача вещей в рамках договора товарного кредита признается их реализацией и облагается НДС. Оформляется договор о предоставлении товарного кредита;
коммерческого кредита – гражданско-правовые отношения между продавцом и покупателем, основанные на передаче от одного лица другому лицу в собственность денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, на условиях предоставления кредита.
Видами коммерческого кредитования являются: аванс, предварительная оплата, отсрочка и рассрочка платежа. Кредитором при отсрочке или рассрочке является продавец товаров, при авансе или предварительной оплате – их покупатель (заказчик). Коммерческий кредит представляет собой условие об оплате, содержащееся в возмездном договоре купли-продажи, подряда.
2. По целевому характеру использования заемные средства могут быть предоставлены на определенные цели, в частности:
- на приобретение (создание) основных средств, нематериальных активов;
- на приобретение материальных ценностей (работ, услуг);
- для осуществления текущих расчетов и т.п.
3. По наличию обеспечения заемные средства могут быть получены:
- под обеспечение определенным имуществом,
- под гарантии третьих лиц
- под выданные векселя и облигации.
4. По срокам возврата (погашения) заемные средства подразделяются на:
- долгосрочные – заемные средства предоставлены на срок более 12 месяцев;
- краткосрочные – заемные средства предоставлены на срок менее 12 месяцев;
- срочные – относятся заемные средства срок погашения, которых не наступил или продлен (пролонгирован);
- просроченные – относятся заемные средства с истекшим сроком погашения.
5. По валюте получения заемные средства могут быть получены:
- в валюте РФ,
- в иностранной валюте,
- в условных денежных единицах.
Правила учета заемных обязательств организаций и порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам, регламентируются ПБУ «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).
Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и/или кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.
Для отражения информации о полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен синтетический счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для долгосрочных кредитов и займов – синтетический счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Счета балансовые, основные расчетные, сальдовые, пассивные.
Схема счетов 66, 67 имеет следующий вид:
| Дт | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | Кт | |
|
| Сальдо – остаток задолженности по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам на начало или конец отчетного периода | ||
| ДО – погашение суммы основного долга по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам, суммы процентов | КО – отражение задолженности по полученным краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам; – начисление процентов по краткосрочным (долгосрочным) заемным средствам | ||
К счету 66 (67) могут быть открыты следующие субсчета:
66-01 (67-01) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам»;
66-02 (67-02) «Расчеты по процентам»;
66-03 (67-03) «Расчеты по просроченным краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам»;
66-04 (67-04) «Расчеты по процентам по просроченным краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам».
Аналитический учет по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам ведется по видам заемных средств, заимодавцам, договорам, отдельным кредитам и займам. Полученные данные используют для контроля правильности размещения заемных ресурсов и своевременности погашения долговых обязательств.
ФХЖ отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по специальным и расчетным счетам, первичных документов на получение имущества по договору займа. Регистры учета: карточка счета 66 (67), анализ счета 66 (67).
Корреспонденция счетов:
| Дебет | Кредит | Содержание ФХЖ | Документ |
| 51 51 | 66 67 | Отражена задолженность по полученным кредитам и займам: - краткосрочным; - долгосрочным | ПП, выписка банка |
| 52 52 | 66 67 | Получен в иностранной валюте: - краткосрочный кредит банка - долгосрочный кредит банка | Выписка банка |
| 91/2 | 66, 67 | Начислены проценты за пользование заемными ресурсами | БС |
| 66,66 | 51 | Погашена задолженность по начисленным процентам | ПП, выписка банка |
| 66 67 | 51 51 | Перечислено с расчетного счета организации в погашение задолженность по кредитам и займам: - краткосрочным - долгосрочным | ПП, выписка банка |
| 66 67 | 52 52 | Перечислено с валютного счета в погашение задолженность по: - краткосрочному кредиту банка - долгосрочному кредиту банка | Выписка банка |
Выдача займов может производиться также и не денежными средствами. При получении имущества по договору займа заемщик получит от заимодавца счет-фактуру с выделенным НДС. Заемщик имеет право принять этот входной НДС к вычету.
Возврат имущества в соответствии с договором займа для заемщика является операцией, облагаемой НДС. При возврате основной суммы долга по займу фактическая себестоимость материалов, переданных кредитору, списывается в погашение кредиторской задолженности, в стоимость выбывших ценностей не признается расходом организации.
Корреспонденция счетов:
| Дебет | Кредит | Содержание ФХЖ | Документ |
Получение займа
Дата: 2019-03-05, просмотров: 325.
