В соответствии с первой частью НК РФ налоги делятся на три группы: федеральные, региональные и местные. Уплата многих налогов (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц и т.д.) регламентируется 2 частью Налогового кодекса РФ. По каждому налогу устанавливаются: объект обложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога; налоговые льготы.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам предназначен активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» – основной, расчетный.

Схема счета 68 имеет следующий вид:

Дебетовое сальдо по счету возможно в результате переплаты по налогам и сборам в соответствующие бюджеты. Активно-пассивное сальдо счета 68 в бухгалтерском балансе показывается в развернутом виде.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, при­читающиеся налогов и сборов по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты. Источниками уплаты налогов и сборов являются выручка, затраты (расходы) организации, совокупный доход работников, финансовые результаты (прибыль) организации. Корреспонденция счетов по учету расчетов по налогам и сборам:

Аналитический учет по счету 68 ведется по каждому виду налогов и сборов.

Особенности учета НДС. Для учета НДС применяется два счета:

А) Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - активный счет. Предназначен для обобщения информации о суммах НДС по приобретенным ценностям, работам и услугам («входящий НДС»). Суммы НДС, отражаются на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков и подрядчиков. Счет-фактура регистрируется в книге покупок.

По дебету сч. 19 отражаются суммы НДС по приобретенным материалам, ОС, работам и услугам.

По кредиту сч. 19 отражается налоговый вычет по НДС, а также списание сумм НДС в зависимости от назначения и направления использования приобретенных ценностей.

Для принятия к вычету «входящий» НДС организация должна выполнить условия:

1) организация является плательщик НДС и не применяет освобождение от этого налога;

2) товары (работы, услуги) предназначены для деятельности, облагаемой НДС, в том числе для перепродажи;

3) товары (работы, услуги) приняты к учету (оприходованы);

4) есть правильно оформленный счет-фактура от продавца или УПД.

Б) Счет 68, субсчет «Расчеты по НДС» – активно-пассивный субсчет. Предназначен для обобщения информации о суммах начисленного НДС при продаже продукции, товаров, работ, услуг, прочих активов («исходящий» НДС»). Суммы НДС, отражаются на основании выписанных организацией счетов-фактур и предъявленных покупателям и заказчикам. Счет-фактура регистрируется в книге продаж.

По кредиту субсч. 68-НДС отражается начисление НДС при продаже активов, работ, услуг.

По дебету субсч. 68-НДС отражается налоговый вычет по НДС и перечисление налога в бюджет.

Налоговые ставки по НДС – 0%, 10%, 20%, а также 10/110, 20/120. Расчет суммы НДС производится: - если цена сделки не содержит НДС: НДС = Цена (стоимость) × 20 ÷ 100, например, НДС = 15000 × 20 ÷ 100 = 3000 руб.

- если цена сделки с НДС: НДС = Цена (стоимость) с НДС × 20 ÷ 120, например, НДС = 18 000 × 20 ÷ 120 = 3000 руб.

Сумму НДС рассчитывают как произведение налоговой базы и ставки налога. По итогам квартала определяют общую сумму НДС к уплате, как:

НДС к уплате = Исчисленный НДС – НДС к выплате + Восстановленный НДС

Сумму НДС к уплате организация рассчитывает в декларации, составляемой по итогам каждого квартала на основании данных книги продаж и книги покупок. Налог исчисляется в полных рублях, но сумму НДС в счетах-фактурах, книгах покупок и продаж отражают в рублях и копейках. Налог по итогам квартала уплачивается равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Корреспонденция счетов:

По данному налогу организации заполняют налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость. Регистры по учету расчетов по налогам и сборам: различные машинограммы, например, карточка счета 68, анализ счета 68.