К ним относятся затраты и потери от брака и простоев.

Учет потерь от брака

Браком в производстве считается продукция, полуфабрика­ты, узлы, детали, имеющие дефекты, не соответствующие по ка­честву установленным стандартам и техническим условиям (до­говорам), не подлежащие использованию по прямому назначе­нию или используемые лишь после дополнительных затрат на устранение выявленных дефектов.

Различают брак внутренний и внешний, исправимый и неис­правимый (окончательный). Независимо от приведенной класси­фикации брака для его отражения в бухгалтерском учете необхо­димо правильно и в полном объеме оформить документы.

Для оформления брака может быть проведено администра­тивное расследование. Как правило, такое расследование прово­дится комиссией, назначаемой руководителем организации.

Выявленный в производстве брак документально оформляет­ся актом о браке. Акт о браке является одним из основных документов, кото­рыми оформляются операции по бракованной продукции (рабо­там, услугам).

Решение о наличии или отсутствии виновных в возникнове­нии брака лиц, а также о порядке списания расходов по устране­нию брака принимает руководитель на основании представлен­ных комиссией документов.

Возмещение потерь от брака может осуществляться винов­ником брака:

поставщиком сырья, материалов, комплектующих или подрядчиком, выполняющий работы, услуги по договору подряда;

работником, допустивший брак.

Работник несет материальную ответственность за причиненный работо­дателю прямой действительный ущерб. Материальная ответственность работника может быть полной и ограниченной.

Если работник несет ограниченную материальную ответст­венность, то взыскание с виновного работника суммы причинен­ного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению нанимателя путем удержания из заработной платы. Распоряжение может быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения брака и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику.

Возмещение ущерба производится независимо от привлече­ния работника к дисциплинарной ответственности.

Работник, виновный в причинении ущерба нанимателю, мо­жет добровольно возместить его полностью или частично. По со­глашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представ­ляет нанимателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольне­ния работника, который дал письменное обязательство о добро­вольном возмещении ущерба, но отказался возместить вышеука­занный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в су­дебном порядке.

Бракованная продукция часто подвергается доработке с целью устранения брака. Это приводит к дополнительным затра­там. Для аккумулирования и обобщения информации, связанной с учетом расходов по устранению брака и списанием этих расхо­дов, предназначен синтетический калькуляционный счет 28 «Брак в производстве».

В дебет этого счета списывается цеховая себестоимость за­бракованной продукции. По дебету счета 28 «Брак в производ­стве» собираются также затраты по исправлению брака, в кор­респонденции с кредитом счетов учета производственных запа­сов, расчетов с персоналом по оплате труда и др., а также себе­стоимость окончательного брака. В бухгалтерии при этом формируются следующие записи:

Д 28 К 20, 23 – списание фактической себестоимости бракованных изделий (про­дукции, работ), выявленных в основном или вспомогательном про­изводстве;

Д 28 К 70, 69, 76 - включение в затраты по устране­нию брака расходов по оплате труда и сопутствующих расходов;

Д 28 К 10 - включение в затраты по устранению брака стоимо­сти используемых сырья, материалов;

Д 28 К 02 - включение в затраты по устранению брака амортизации ОС;

Д 28 К 60 - включение   услуг сторонних организаций;

Д 28 К 71 - включение расходов подотчетных лиц.

Собранные на счете 28 «Брак в производстве» затраты рас­пределяются по источникам списания в зависимости от причин возникновения брака и порядка возмещения потерь следующим образом:

Д 10 – К 28 – списание МЦ по цене возможного использования;

Д 76 – К 28 – списание потерь от брака в претензию поставщику некачественных материалов;

Д 73/2 – К 28 – списание потерь от брака на виновное лицо.

Д 20 – К 28 – списание на себестоимость невозмещенных затрат по устранению брака. 

Потери от брака являются одной из калькуляционных статей в составе себестоимости про­дукции (работ, услуг). Причем потери от брака включаются в се­бестоимость тех видов продукции, по которым обнаружен брак.

Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ве­дется по видам продукции, статьям расходов, причинам и винов­никам брака.

Потери от простоев — непроизводительные затраты сырья, материа­лов, топлива, начисления заработной платы и связанные с ней расходы в ре­зультате незапланированных остановок отдельных станков, цехов или всего производства.

Все простои подразделяются по внутренним и внешним причинам. Они могут быть целодневными и внутрисменными.

Затраты от простоев по внутренним причинам относят на счет 25, субсчёт  непроизводственные расходы (Д-т сч. 25 и К-т сч.10, 70, 69, 96 и ;

Потери от простоев по внешним причинам на основании актов отражаются  по дебету счета 26 "Общехозяйственные затраты " (Д-т сч. 26 и Кт сч. 10, 70, 69, 96 и др.).

Суммы потерь от простоев по внешним причинам, признанные виновными лицами, относят на счет 76/3 «Расчёты по претензиям» (Д-т сч. 76/3 и К-т сч. 26).

Потери от простоев в результате стихийных бедствий полностью относят на счет 90, субсчёт 10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

5 Синтетический учёт сводных затрат и определения себестоимости продукции

Сводный учёт затрат на производство может быть организован по полуфабрикантному или безполуфабрикантному варианту.

Синтетический учет всех затрат производства ведется по дебету активного счета 20 «Основное производство» в строгом соответствии с калькуляциионными статьями затрат. Синтетический учет предназначен для обобщения производственных затрат и их группировки по статьям калькуляции. Аналитический учёт на данном счёте ведётся по видам продукции, для чего к нему открываются субсчета.

По Дт сч.  20 отражается накопление  затрат:

Д 20 -  К 10 – стоимость израсходованных материалов,

Д 20 - К 70, 69 – затраты по оплате труда,  

Д 20 - К 02, 05 – амортизация долгосрочных активов основного производства,

Д 20 - К 60, 76 – услуги сторонних организаций,

Д 20 - К 23 – работы и услуги вспомогательных производств,

Д 20 - К 25 – общепроизводственные затраты,

Д 20 - К 28 – потери от брака,

Д 20 - К 97 – расходы будущих периодов.

По К-ту счёта 20 отражается выпуск готовой продукции:

Д 43 – К 20 – списание себестоимости продукции, переданной на склад;

Д 90/2 – К 20 – списание себестоимости работ, услуг при их реализации.

При исчислении себестоимости продукции затраты отчетно­го месяца корректируются на разницу в стоимости незавершен­ного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости не­завершенного производства на начало месяца прибавляются за­траты отчетного месяца и вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Под незавершенными производством понимается продукция (работы) частичной готовности, не прошедшая все стадии, преду­смотренные технологическим процессом, а также изделия не­укомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Для выявления объёмов незавершенного производства и контроля за его сохранностью в цехах ведется оперативный учет движения деталей, узлов и полуфабрикатов по операциям их обработки. Для оценки остатков незавершенного производства на конец месяца используют дан­ные бухгалтерского и оперативного учета о количестве изделий, не законченных обработкой. Затем суммируют затраты по мате­риалам и заработной плате по нормам и расценкам на операции обработки, которые изделие уже прошло. После этого себестои­мость не законченного производством изделия в соответствии с учетной политикой (дифференцированно) увеличивают на величину косвенных  затрат. В итоге получается фактическая, производ­ственная себестоимость остатков незавершенного производст­ва. Ее отражают по дебету счета 20 «Основное производство» как сальдо на конец отчетного и начало следующего месяца (незавер­шенное производство). Одновременно в бухгалтерии составляется калькуляция незавершенного производства по статьям затрат.

Применяются разные способы оценки незавершенного про­изводства, установленные отраслевыми инструкциями.

В соответствии с учетной политикой организации незавер­шенное производство в массовом и серийном производстве мо­жет отражаться в балансе по нормативной (плановой) производ­ственной себестоимости или по прямым статьям затрат, а так­же по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.