К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные фонды других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

По срокам финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок до одного года). Отнесение вложений к соответствующему их виду зависит также от назначения вложе­ний. Например, облигации, имеющие срок погашения более одного года, мо­гут быть отнесены к краткосрочным финансовым вложениям, если они при обретены с целью перепродажи в течение года.

Финансовые вложения учитываются на активных счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". На них обобщается информация о наличии и движении инвести­ций в ценные бумаги (государственных и иных организаций), в том числе акции, облигации, в уставные фонды других организаций, а также о предо­ставленных организациям других займов.

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.

Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», если по этим вложениям организация намеревается получать доходы более 12 месяцев.

К счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

06-1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги»;

06-2 «Предоставленные долгосрочные займы»;

06-3 «Вклады в уставный капитал и по договору о совместной деятельности».

Счет 58 имеет следующие субсчета: 1 "Паи и акции"; 2 "Долговые ценные бумаги"; 3 "Предоставленные займы". При необходимости к нему могут быть открыты и другие субсчета.

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счетов 06, 58 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов.

При реализации (погашении) ценных бумаг, их стоимость отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 06, 58.

Предоставление другим организациям займов отражается по дебету счетов 06, 58 «Долгосрочные (краткосрочные) финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов. Погашение займов отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов и кредиту счетов 06, 58 «Долгосрочные, кратксрочные финансовые вложения».

Аналитический учет по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и организациям, которым предоставлены эти вложения.

Финансовые вложения учитываются по фактическим затратам инвестора. Аналитический учет финансовых вложений ведется по их видам (паи, ак­ции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг, организациям-заемщикам и т.п.). Причем построение аналитического учета должно обеспечить получе­ние данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

 2 Учет финансовых вложений (инвестиций) в акции и паи.

Акции бывают следующих видов: именные и на предъявителя; простые и привилегированные.

Именные акции содержат имя собственника, их учет ведут в книге регис­трации акций с указанием в ней данных о каждой ценной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у каждого акционера.

Акции на предъявителя учитывают в книге только по их общему коли­честву.

Простые акции не дают возможности их владельцам преимущественных прав на получение дивидендов, но предоставляют право голоса в акционерном обществе. Размер дивидендов по простым (обыкновенным) акциям определя­ется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из по­лученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акцио­нерного общества. Размер дивидендов утверждается собранием акционеров.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное . право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если ин ое не предусмотрено Уставом.

Учет движения акций осуществляется на счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 "Краткосрочные финансовые вложе­ния", субсчете 1 "Паи и акции". Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до одного года, учиты­ваются на счете 58, субсчете 1 — "Паи и акции".

Купленные акции учитываются по фактическим затратам их приобретения. Фактическая стоимость приобретения складывается из покупной цены и дополнительных расходов по их приобретению (оплата услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера), налога по операциям с ценными бумагами). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Приобретение акций в учете отражается следующими проводками:

Д-т сч. 06, 58 "Финансовые вложения" (субсчет 1 "Паи и акции"), – К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) — при оплате акций в безналичном поряд­ке.

Суммы, внесенные на приобретение акций предва­рительно в учете отражаются записями:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты за приобретенные акции"), В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52).

В балансе эти суммы учитываются как дебиторская задолженность.

При приходовании поступивших акций на сумму фактических затрат де­лается проводка:

Д-т сч.06, 58 "Финансовые вложения" (субсчет 1),

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расче­ты за приобретенные акции"),

При оплате приобретаемых акций материалами либо готовой продукцией в учете составляются проводки:

Д-т сч. 06, 58 "Финансовые вложения" (субсчет 1),

К-т сч. 10 "Материалы" — на стоимость материалов, передаваемых в оплату акций,

К-т сч. 43 "Готовая продукция" — на стоимость готовой продукции, переда­ваемой в оплату акций. Оценка передаваемого имущества определяется по договоренности сто­рон на основе действующих рыночных цен.

Приобретенные акции хранятся в депозитарии или в кассе организации.

При начислении дивидендов по акциям на их сумму составляются про­водки:

Д-тсч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расче­ты по дивидендам"), – К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1).

Поступившие дивиденды в учете отражаются следующей проводкой:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52), – К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по дивидендам").

При продаже акций в учете составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты за проданные акции"), – К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 1) — на продажную стоимость акций.

После этого списывается учётная стоимость акций:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2), –

К-т сч. 06, 58 "Финансовые вложения" — на балансовую стоимость акций, 

Дополнительные расходы по продаже также списываются в дебет счета 91.

Поступление выручки за проданные акции отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55),

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты за приобретенные акции").

Аналогичные бухгалтерские проводки делаются и при ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации.