Вспомогательные производства предназначены для оказания услуг основному производству. Это подразделения организации, обеспечивающие основное производство различными видами энергии, осуществляющие транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, запасных частей, строительных деталей и конструкций, возведение временных (не­титульных) сооружений и т.д.

Учет затрат подразделений, которые являются вспомогатель­ными для основного производства, ведется по дебету активного счета 23 «Вспомогательные производства», к которо­му могут быть предусмотрены субсчета:

- 23/1 «Обслуживание различными видами энергии»;

- 23/2 «Внутризаводское транспортное обслуживание»;

- 23/3 «Ремонт основных средств»;

- 23/4 «Изготовление инструментов, штампов, запчас­тей,   деталей и конструкций»;

- 23/5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств»;

- 23/6 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»; и др.

Прямые  затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг во вспомога­тельных производствах, собираются непосредственно по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»

Д 23 – К 10, 70, 69, 76, 60, 02, 25, 26.

Косвенные затраты, связанные с управлением и обслужива­нием вспомогательных производств, в течение месяца могут (если это предусмотрено учётной политикой), предварительно собираться на счете 25 «Общепроизводственные  затраты», а затем в конце месяца после распределения списываться бухгалтерской записью:

Д 23 – К 25.

 В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, работ, услуг вспомогательных производств, которая распре­деляется между основными потребителями и списывается бух­галтерской записью:

Д 20, 25, 26 – К 23 - при отнесении  затрат вспомогательных производств в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

Если изготовленная вспомогательными производствами про­дукция, предназначена для реализации, передана на склад, она приходуется по себестоимости бухгалтерской записью:

Д 43 – К 23 - по себестоимости изготовле­ния при передаче на склад готовой продукции.

Фактическая себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных вспомогательными производствами услуг сторон­ним организациям или физическим лицам при реализации списы­вается бухгалтерской записью:

Д 90/2 – К 23 - по себестоимости продукции (работ, услуг) при реализации.

 Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

Обслуживающие производства и хозяйства – это структур­ные подразделения организации, деятельность которых не связа­на непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, осуществляемыми организацией в порядке ее основной деятельности. В функции этих подразделений входит обслуживание бытовых нужд работников, оздоровительные и культурно-просветительные мероприятия и другие виды затрат непроизводственного характера.

Учет затрат обслуживающих подразделений ведется по де­бету активного счета 29 «Обслуживающие производства и хо­зяйства», к которому предусмотрены следующие субсчета:

- 29/1 «Жилищно-коммунальные хозяйства»;

- 29/2 «Подсобные сельские хозяйства»;

- 29/3 «Бытовое обслуживание»:

- 29/4 «Содержание детских дошкольных учреждений»;

- 29/5 «Содержание домов отдыха, санаториев и других учреж­дений оздоровительного назначения»;

- 29/6 «Содержание учреждений культуры»;

- 29/7 «Содержание подразделений общественного питания» и др.

По субсчету 29/1 «Жилищно-коммунальные хозяйства» от­ражаются расходы, связанные с содержанием жилых домов, об­щежитий, коммунальных служб, находящихся на балансе органи­зации, а также расходы по обслуживанию водопровода, канали­зации, электроосвещения, тепло- и газоснабжения.

По субсчету 29/2 «Подсобные сельские хозяйства» отража­ются затраты подсобных сельскохозяйственных подразделений организации по откорму скота и птицы, выращиванию овощей, зелени и другой продукции животноводства и земледелия.

По субсчету 29/3 «Бытовое обслуживание» отражаются рас­ходы организации по содержанию и обслуживанию бань, прачеч­ных, парикмахерских и других подразделений бытового обслу­живания, находящихся на балансе организации.

По субсчету 29/4 «Содержание детских дошкольных учреж­дений» учитываются затраты на содержание и обслуживание дет­ских садов, яслей, яслей-садов, открытых при организациях.

Субсчет 29/5 «Содержание домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного назначения» используется для учета расходов на содержание и обслуживание санаториев, домов отдыха, профилакториев и других учреждений, предназна­ченных для лечения и оздоровления работников организации, а также расходов на содержание туристических лагерей, стадионов и спортивных клубов.

Субсчет 29/6 «Содержание учреждений культуры» исполь­зуется для учета расходов на содержание и обслуживание нахо­дящихся на балансе организации дворцов культуры и клубов.

По субсчету 29/7 «Содержание подразделений общественно­го питания» отражаются расходы организации по содержанию и обслуживанию находящихся на балансе организации подразделе­ний общественного питания (буфетов, столовых и др.).

В конце отчетного периода (месяца) или по завершении ра­бот по дебету перечисленных выше субсчетов отражается непо­средственно фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг либо продукции, изготовленной в обслуживаю­щих производствах, которые списываются в зависимости от ис­точника погашения расходов:

Д 10 – К 29 - списание стоимости материа­лов, произведенных (изготовленных) в обслуживающих производ­ствах;

Д 43 – К 29 - списание себестоимо­сти продукции, изготовленной в обслуживающих производствах и переданной на склад;

Д 90/2 – К 29 - списание себестоимости продукции (работ или услуг) обслуживающих про­изводств при реализации сторонним организациям и лицам;

Д 90/10 - К 29 - списание сумм расходов обслуживающих производств при оказании работ­никам организации спортивно-оздоровительных, медицинских, культурно-просветительных, развлекательных и иных аналогичных услуг, а также при содержании жилищного фонда.