Слово «калькуляция» является производным от латинского « calculo » — считать, подсчитывать. В экономике оно обозначает определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств, либо выполненные работы. Калькуляция всегда выражается в денежной форме и служит основой для определения себестоимости. Оценка готовой продукции, произведенной предприятием, а также выполненных им работ, оказанных услуг, осуществляется с помощью калькулирования.
При производстве продукции предприятие несет разнообразные затраты материальных, трудовых и других ресурсов. Стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию представляет собой себестоимость продукции.
В процессе исчисления себестоимости продукции надо исходить из четкого представления, что такое объект калькулирования и калькуляционная единица.
Объектом калькулирования является продукт или полуфабрикат, себестоимость которого требуется исчислить. Калькуляционная единица - это измеритель объекта калькулирования. Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства продукции и применяемых единиц измерения. Могут использоваться натуральные единицы (штуки, килограммы, погонные метры), условные единицы (минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества), условно-натуральные единицы (100 условных банок консервов, 100 пар обуви определенного вида) и другие.
Калькулирование является важнейшей задачей бухгалтерского учета, т.к. даёт возможность сопоставлять уровни себестоимости и рентабельности предприятий, вырабатывающих одинаковые изделия, правильно решать вопросы специализации, размещения производственной программы по предприятиям, материально-технического снабжения и др.
Калькуляция расходов является необходимым этапом для производства любой продукции, оказания большинства услуг и вообще всякой экономической деятельности. Она помогает понять, выгодно ли будет заниматься тем или иным делом, выпускать тот или иной товар, предлагать населению или другим предпринимателям услуги.
В зависимости от того, что, когда и на какие цели рассчитывается, выделяют несколько видов калькуляции.
С точки зрения времени и целей составления калькуляции разделяются на плановые и отчетные.
Плановые (нормативные) калькуляции, при которых подсчеты ведутся до начала изготовления товара, оказания услуг или выполнения работ. Они составляются на каждый отчетный период (месяц, квартал или год) по условным, плановым ценам для того, чтобы установить предельно допустимые затраты и оптимальную цену на изготавливаемый продукт.
Отчетные (фактические) калькуляции – это калькуляции, которые составляются после производства продукции или выполнения работы. Они составлены на основе фактически понесенных затрат, определенных по данным бухгалтерского учета и позволяют анализировать себестоимость продукции по составу и в динамике, и находить резервы снижения затрат.
В зависимости от того, какого рода затраты включаются в расчет, выделяются калькуляции производственной себестоимости и калькуляции полной себестоимости.
Калькуляции производственной себестоимости включают в себя только затраты, возникающие в процессе производства .
Калькуляции полной себестоимости включают не только производственные затраты, но и затраты на реализацию продукции.
Затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг подразделяются и группируются в соответствии с определенными классификационными признаками (рисунок 40).
Рис. 40. Классификация производственных затрат.
Группировка затрат по месту возникновения необходима для организации учета по различным структурным подразделениям организации.
Группировка затрат по экономическим элементам включает в себя:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизацию основных средств;
- прочие затраты (арендную плату, расходы на услуги связи, подготовку и переподготовку кадров и т. п.).
Наряду с обобщением затрат по экономическим элементам на практике применяется их группировка по калькуляционным статьям, которая обеспечивает условия определения затрат на единицу продукции и позволяет не только исчислить затраты на производство и реализацию конкретных видов продукции, но и установить влияние различных технико-экономических факторов на их уровень и на этом основании выявить и прогнозировать пути дальнейшего снижения затрат на производство и реализацию выпускаемой продукции.
Группировка по статьям калькуляции производственного предприятия состоит из статей:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) заработная плата производственных рабочих;
6) отчисления на социальные нужды;
7) расходы на подготовку и освоение производство;
8) общепроизводственные расходы;
9) общехозяйственные расходы;
10) потери от брака;
11) прочие производственные расходы;
12) коммерческие расходы.
Статьи с 1 по 12 составляют производственную себестоимость продукции, а с 1 по 13 – полную себестоимость.
Затраты, которые однородны по своему экономическому содержанию, называются простыми или одноэлементными. К таким статьям относятся покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.
Другие затраты являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Комплексный характер носят такие калькуляционные статьи как общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы и другие.
К общепроизводственным расходам относятся следующие:
ü цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
ü заработная плата аппарата управления цеха и отчисления на социальные нужды;
ü затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
ü оплата аренды основных средств производственного назначения;
ü отчисления на амортизацию и ремонт основных средств производственного назначения;
ü расходы на создание нормальных условий труда и технику безопасности;
ü затраты на страхование имущества производственного назначения;
ü потери от простоев по внутренним причинам
и другие.
К общехозяйственным относятся расходы на управление организацией в целом. В их состав входят:
ü заработная плата сотрудников аппарата управления организации и отчисления на социальные нужды;
ü командировочные расходы;
ü расходы на информационные и консультационные услуги;
ü расходы на услуги связи;
ü отчисления на амортизацию, затраты на ремонт, содержание зданий и сооружений общехозяйственного характера;
ü расходы на подготовку и переподготовку кадров;
ü расходы на пожарную и сторожевую охрану;
ü потери от простоев по внешним причинам
и другие.
Коммерческие расходы (расходы на продажу) на производственных предприятиях включают в свой состав расходы, связанные с реализацией продукции:
ü расходы на рекламу;
ü на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
ü по доставке продукции потребителю;
ü по содержанию помещений для хранения готовой продукции;
ü на заработную плату работников, связанных со сбытом продукции
и другие.
Все затраты на производство включаются в затраты отдельных видов продукции. В зависимости от способов их включения в затраты на производство продукции и услуг затраты подразделяются на прямые и косвенные (накладные).
Под прямыми затратами подразумеваются расходы, которые можно достоверно и непосредственно включать в затраты конкретных видов продукции и услуг, т.е. соответствующих объектов учета. Так, к прямым затратам относится стоимость материалов, которые становятся частью готового продукта и которые легко учесть в себестоимости конкретного изделия, так как расход материалов данного вида определен рецептурой, технологической картой или иным документом. Например, всегда можно посчитать, сколько муки требуется для выпечки хлеба.
Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с обеспечением, организацией и управлением всем производством, относящиеся на затраты объектов учета с помощью специальных методов, коэффициентов распределения. Традиционно в качестве коэффициентов распределения косвенных затрат используются заработная плата производственных рабочих, стоимость основных материалов, объем выпущенной продукции.
К косвенным затратам относятся общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы. Например, затраты оплату коммунальных услуг в производственном подразделении, в котором производится несколько видов продукции, подлежат распределению между видами продукции на основе коэффициента распределения. Оплату труда директора предприятия и сотрудников бухгалтерии также невозможно прямо включить в себестоимость конкретного вида продукции, производимой на предприятии в определенном цехе. Таким образом, косвенный характер затрат проявляется только в случае, когда затраты относятся одновременно к нескольким видам продукции. Если в производственном подразделении или на предприятии в целом производится только один вид продукции, все затраты подразделения или предприятия будут прямыми.
Рассмотрим на примере порядок распределения косвенных затрат.
Пример. Один из цехов швейной фабрики осуществляет пошив двух видов весенних женских курток: «Елена» и «Мария». За отчетный период было произведено 1000 штук курток «Елена» и 500 штук курток «Мария». Данные о понесенных цехом затратах за отчетный месяц представлены в таблице 14.
Таблица 14.
| № п/п | Затраты | Сумма, руб. (условно) |
| 1. | Материалы ( ткань, фурнитура и т.п.): - на пошив куртки «Елена» - на пошив куртки «Мария» | 400 000 205 000 |
| 2. | Заработная плата производственных рабочих: - занятых пошивом куртки «Елена» - занятых пошивом куртки «Мария» | 155 000 105 000 |
| 3. | Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату рабочих: - занятых пошивом куртки «Елена» - занятых пошивом куртки «Мария» | 46 500 31 500 |
| 4. | Заработная плата административного и вспомогательного персонала цеха | 80 000 |
| 5. | Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, начисленные на заработную плату административного и вспомогательного персонала цеха | 24 000 |
| 6. | Амортизация оборудования | 3000 |
| 8. | Оплата электроэнергии | 8 000 |
Рассчитаем себестоимость каждого вида курток, принимая во внимание, что на швейной фабрике в качестве базы распределения косвенных расходов взята заработная плата основных производственных рабочих.
Общепроизводственные затраты цеха (заработная плата административного и вспомогательного персонала цеха и начисленные на нее страховые взносы, амортизация, ремонт и обслуживание оборудования, оплата электроэнергии и аренда здания цеха) имеют отношение как к производству курток «Елена», так и к производству курток «Мария». Для калькуляции себестоимости каждого вида курток общепроизводственные затраты следует распределить между двумя видами продукции цеха.
1. Произведем распределение общепроизводственных расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Сумма общепроизводственных расходов составляет:
80 000 + 24 000 + 3 000 + 8 000 = 115 000 руб.
Сумма заработной платы производственных рабочих составляет:
155 000 + 105 000 = 260 000 руб.
Коэффициент распределения общепроизводственных расходов определяем следующим образом:
115 000 : 260 000 х 100% = 44,23 %
Общепроизводственные расходы, приходящиеся на произведенные куртки «Елена»:
155 000 х 44,23% = 68 600 руб.
Общепроизводственные расходы, приходящиеся на произведенные куртки «Мария»:
105 000 х 44,23% = 46 400 руб.
2. Калькуляция себестоимости куртки «Елена» (таблица 15).
Таблица 15.
Калькуляция себестоимости куртки «Елена»
| № п/п | Статьи затрат | Затраты, руб. | |
| На всю продукцию (1000 шт) | На одно изделие | ||
| 1. | Материалы | 400 000 | 400 |
| 2. | Заработная плата производственных рабочих | 155 000 | 155 |
| 3. | Отчисления на социальное страхование и обеспечение | 46 500 | 46,5 |
| 4. | Общепроизводственные расходы | 68 600 | 68,6 |
| Итого производственная себестоимость | 670 100 | 670,1 | |
3. Калькуляция себестоимости курток «Мария» (таблица 16).
Таблица 16.
| № п/п | Статьи затрат | Затраты, руб. | |
| На всю продукцию (500 курток) | На одно изделие | ||
| 1. | Материалы | 205 000 | 410 |
| 2. | Заработная плата производственных рабочих | 105 000 | 210 |
| 3. | Отчисления на социальное страхование и обеспечение | 31 500 | 63 |
| 4. | Общепроизводственные расходы | 46 400 | 92,8 |
| Итого производственная себестоимость | 387 900 | 775,8 | |
Большое практическое значение для анализа, планирования и калькулирования производственных затрат имеет их деление на зависящие и независящие от объемов производства, т.е. на условно-постоянные и переменные затраты.
В переменные затраты включаются те расходы, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объемов производства. Так, если выпуск продукции увеличивается на 10%, то примерно в таких же масштабах увеличиваются и переменные расходы, зависящие от объемов производства. Типичным примером переменных расходов, зависящих от объемов производства, являются затраты на расходуемые сырье и материалы.
К условно-постоянным расходам относятся затраты, сумма которых за определенный период времени не изменяется при изменении объемов производства. Примерами постоянных расходов могут быть заработная плата управленческого персонала, арендная плата за помещение, оборудование. Сумма постоянных расходов за определенное время не изменяется пропорционально изменению объема производства. Если объем производства увеличивается, то сумма постоянных расходов на единицу продукции уменьшается и наоборот. Но постоянные расходы не являются абсолютно неизменными. Например, затраты на охрану относятся к категории постоянных, но сумма этих расходов может увеличиться, если администрация учреждения сочтет необходимым повысить зарплату работникам охраны. Она может и уменьшиться, если администрация закупит такие технические средства, которые дадут возможность уменьшить персонал охраны, и экономия заработной платы этого персонала перекроет расходы на приобретение этих новых технических средств. Поэтому постоянные затраты принято называть условно-постоянными.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета учета затрат на производство. Для обобщения информации о затратах на производство продукции в основном производстве предназначен счет 20 «Основное производство». Счет 23 «Вспомогательные производства» позволяет учесть затраты на производство продукции или оказание услуг вспомогательных производств предприятия (транспортного цеха, ремонтного цеха, котельной и т. п.). На синтетических счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» отражается себестоимость всего объема всей произведенной на предприятии продукции основного и вспомогательного производства соответственно. Для калькулирования себестоимости отдельных видов изделий, работ, услуг к счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» открываются субсчета и счета аналитического учета.
Порядок составления калькуляций для различных отраслей регулируется отраслевыми инструкциями, которые разрабатываются соответствующими министерствами и ведомствами.
Вопросы для самопроверки:
1. В какой валюте производится оценка на территории РФ?
2. Каким образом определяется первоначальная стоимость основных средств?
3. Что такое остаточная стоимость основных средств?
4. В какой оценке основные средства отражаются в бухгалтерском балансе?
5. Каковы особенности оценки материалов при отпуске их в производство?
6. Каков порядок оценки товаров?
7. Дайте определение себестоимости продукции (работ, услуг).
8. Дайте определение объекта калькулирования.
9. С какой целью составляется калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг)?
10. Как группируются затраты по элементам?
11. Как группируются затраты по статьям калькуляции?
12. Какие счета бухгалтерского учета используются при учете затрат?
13. Какие виды калькуляций существуют?
14. На каком счете бухгалтерского учета обобщается информация об управленческих расходах организации?
15. Каким образом происходит распределение косвенных затрат?
Тесты для самоконтроля:
1. Оценка — это…
А) стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета
Б) способ перевода объектов бухгалтерского учета из трудового измерителя в денежный
В) способ пересчета объектов бухгалтерского учета
2. Применительно к основным средствам используются следующие способы оценки:
А) по фактической стоимости
Б) по первоначальной стоимости
В) по остаточной стоимости
Г) по рыночным ценам
Д) по восстановительной стоимости
3. Оценка основного средства, созданного самой организацией, проводится…
А) по стоимости, согласованной учредителями
Б) по стоимости, установленной приемной комиссией
В) в сумме фактических затрат, связанных со строительством или созданием объекта основных средств
4. Первоначальная стоимость основного средства, приобретенного за плату, формируется путем суммирования…
А) капитальных расходов на покупку и текущих расходов на обслуживание основного средства
Б) капитальных расходов на покупку и начисленной амортизации
В) фактически произведенных затрат на его покупку
5. Основные средства, полученные безвозмездно, оцениваются…
А) по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учету
Б) по условной стоимости 1 рубль
В) по стоимости их изготовления
6. При отпуске в производство материалы оцениваются…
А) по себестоимости каждой единицы, по технологической себестоимости
Б) по средней себестоимости, по плановой себестоимости
В) по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)
7. Рассчитать все виды затрат, связанных с приобретением, производством и реализацией, а также определить себестоимость объектов учета позволяет такой элемент как…
А) оценка
Б) калькуляция
В) инвентаризация
Г) документирование
8. Группировка затрат по статьям калькуляции необходима…
А) для определения суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) безотносительно к их целевому назначению
Б) для контроля за движением капитала организации
В) для определения суммы затрат на производство по их целевому назначению
9. По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты классифицируются на…
А) прямые и косвенные
Б) управленческие и коммерческие
В) одноэлементные и комплексные
10. К косвенным относятся затраты, которые можно…
А) включить себестоимости определенного продукта прямо и непосредственно
Б) охарактеризовать как затраты на приобретение материальных ресурсов
В) распределить на себестоимость разных видов продукции в соответствии с выбранным критерием распределения
Дата: 2019-03-06, просмотров: 254.
