Нормативно – правовое регулирование деятельности хозяйствующих субъектов (предприятия) и управления оборотным средствами заключено в системе российского законодательства из пяти уровней. Нормативно – законодательная база включает в себя кодексы федеральных законов, федеральные законы и стандарты, методические рекомендации и стандарты предприятия.

Первый уровень нормативных актов (документов) составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также правила представления бухгалтерской отчетности.

Формирование оборотных средств происходит в момент создания предприятия, тогда, когда формируется его уставный капитал. Источником формирования в данном случае служат инвестиции учредителей предприятия. В этом случае, основным нормативно – правовым актом, регулирующим процесс первоначального формирования оборотных средств, является Гражданский Кодекс РФ, а также, Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» и прочие.

Минимальная потребность предприятия в оборотных средствах будет покрываться за счет собственных источников, к которым относятся: прибыль, уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, фонд накопления и целевого финансирования. Так, ст. 99 п. 4 ГК РФ регулирует отношения, связные с изменением величины уставного капитала в случае, если его величины меньше чистых активов предприятия.

Согласно ст. 99 ГК РФ уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше его уставного капитала, общество в порядке и в срок, которые предусмотрены законом об акционерных обществах, обязано увеличить стоимость чистых активов до размера уставного капитала либо зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. [1]

В состав оборотных средств предприятия входит дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность представляет собой сумму долга, т. е. элемент оборотного капитала, причитающихся организации от юридических или физических лиц. Еще ее называют обездвижением собственных оборотных средств. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. Здесь говорится о таком понятие как обязательства [9, с. 102].

Статья 307 ГК РФ раскрывает понятие обязательства и основания его возникновения. В статье 308 дается понятие сторон обязательства и их взаимоотношений. Глава 22 ГК РФ посвящена процессу исполнения обязательств, возникающих вследствие договорных отношений, а именно: процессу исполнения обязательств, в т. ч. по частям, месту исполнения, срокам, досрочному исполнению, солидарным обязательствам. В главе 23 ГК РФ рассматриваются способы обеспечения обязательств - залог, удержание, поручительство, пеня, неустойка [1]. 

Раздел IV ГК РФ регулируются отдельные виды обязательств. Статья 824 ГК РФ регулирует отношения, возникшие у предприятия при заключении договора факторинга. Налоговый Кодекс РФ определяет порядок налогообложения оборотных активов, в том числе, формирования НДС.

Оборотные средства предприятия являются не только частью его имущества, но и выступают как объект бухгалтерского учета. В этом случае, основным нормативно-правовым актом, определяющим порядок формирования и учета оборотных средств, является Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете». Так, согласно ст. 5 ФЗ РФ № 402-ФЗ, активы и обязательства являются объектами бухгалтерского учета экономического субъекта. Ст. 11 регулирует порядок проведения инвентаризации активов и обязательств. Активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Согласно ст. 9, каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. [3]

Второй уровень. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации определены Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01». Приказом определен порядок оценки материально – производственных запасов.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. [4]

Формирование дебиторской задолженности регулируется ПБУ 9/99, согласно которому дебиторская задолженность учитывается по стоимости совершенной хозяйственной операции, по которой возникла задолженность, если цена не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины актива принимается «обычная» цена, устанавливаемая продавцом на подобную продукцию (товары, работы, услуги) в сопоставимых обстоятельствах. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией [5].

Учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02. Бухгалтерскому учету в составе рассматриваемого показателя подлежат: ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения; вклады в капиталы иных предприятий и организаций; выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты; приобретенная дебиторская задолженность и др. [6]

Учет денежных средств осуществляется также в соответствии с требованиями ПБУ 9/99. Денежные средства, поступившие от заемщика, в бухгалтерском учете заимодавца не признаются в составе доходов (п. 3 ПБУ 9/99). При их получении в учете заимодавца дебетуется счет учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета расчетов с заемщиком. Денежные средства, направленные на погашение полученного займа, не признаются расходами в бухгалтерском учете заемщика. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности [5].

Источниками формирования оборотных средств являются собственные средства и заемные средства. Для учета кредитов и займов применяется ПБУ 15/2008. На уровне предприятия порядок формирования оборотных активов, их использование, учет, выбытие и прочее регулируется Уставом предприятия, Учетной политикой предприятия, порядком заключение договоров и другими локальными актами.

Третий уровень. Третий уровень образуют отраслевые стандарты по бухгалтерскому учету, роль которых содержится в «установлении особенностей внедрения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности». Они в настоящее время не утверждены.

Четвертый уровень. К рекомендациям в области бухгалтерского учета можно отнести Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению. Настоящий приказ устанавливает единые подходы к применению Планов счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и отражению фактов хозяйственно деятельности на счетах бухгалтерского учета [7].

Приказ Минфина РФ от 2.07.2010 N 66н (в ред. от 06.03.2018) «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Настоящим Приказом утверждаются формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, формы приложений к ним. [8]

Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и порядок оформления ее результатов, вследствие которых могут формироваться прочие доходы и расходы [9].

Пятый уровень законодательных документов – это рабочие стандарты, а именно документы, разработанные самим хозяйствующим субъектом, для осуществления бухгалтерского учета, такие как: Учетная политика организации, рабочий план счетов, формы первичных учетных документов, график документооборота, должностные инструкции, план инвентаризации.

Основным источником информации о состоянии оборотных активов служит бухгалтерской баланс предприятия. Составление бухгалтерской отчетности осуществляется на основании Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». 

 Таким образом, на сегодняшний день нормативно – законодательная база регулирующая порядок формирования и использования оборотных средств достаточно обширна. Это связано с тем, что в его состав входит достаточно большое число элементов. К ним относятся денежные средства, финансовые вложения, дебиторская задолженность, материально – производственные запасы, заемные средства. При этом, оборотные средства одновременно выступает и частью имущества предприятия, и объектом учета.