В данном разделе раскрывают информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.
В строках 4310-4319 Отчета о движении денежных средств раскрывают основные направления поступления денежных средств в организацию от финансовой деятельности. НДС и акцизы от данных поступлений в денежный поток не включают.
Для заполнения строки 4310 статья «Поступления – всего» необходимо использовать формулу: стр.4310 = стр.4311 + стр. 4312 + 4313 + 4314+ 4319.
По строке 4311 статья «получение кредитов и займов» организация отражает сумму полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе беспроцентных. Необходимые данные берут с дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58 субсчет «Денежные эквиваленты», в корреспонденции со счетом 66, 67.
По строке 4312 статья «денежных вкладов собственников (участников)» организация отражает денежные вклады собственников (участников).
По этой строке могут отражаться:
вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью, совершенные деньгами или денежными эквивалентами;
любые поступления денежных средств или денежных эквивалентов, полученные на безвозвратной основе от акционеров (участников), при условии, что они не изменяют уставный капитал организации.
Необходимые данные берут с дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58 субсчет «Денежные эквиваленты», в корреспонденции со счетом 75.
По строке 4313 статья «от выпуска акций, увеличения долей участия» организация отражает поступления сумм от выпуска акций, увеличения долей участия.
По этой строке могут отражаться:
средства, полученные в качестве оплаты акций, размещенных при учреждении акционерного общества;
средства, полученные от учредителей общества с ограниченной ответственностью, в оплату их долей в уставном капитале общества;
средства, привлеченные в результате размещения дополнительных акций;
дополнительные денежные вклады участников общества и третьих лиц, принимаемых в общество, увеличивающие номинальную стоимость долей и уставный капитал общества с ограниченной ответственностью.
Необходимые данные берут с дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58 субсчет «Денежные эквиваленты», в корреспонденции со счетом 75 субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
По строке 4314 статья «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.» организация отражает поступления от эмиссии облигаций, выдачи собственных векселей, иные поступления заемных средств, связанные с возникновением долговых обязательств, оформленных ценными бумагами. Необходимые данные берут с дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58 субсчет «Денежные эквиваленты», в корреспонденции со счетом 66, 67 (аналитические счета учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами).
По строке 4319 статья «прочие поступления.» организация отражает поступления не упомянутых выше, поступлениях от финансовой деятельности при условии, что эта информация не является существенной, например от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг. Необходимые данные берут с дебетовых оборотов по счетам 50, 51 в корреспонденции со счетом 76.
В строках 4321-4329 Отчета о движении денежных средств раскрывают основные направления расходования денежных средств от финансовой деятельности. Расход денег и денежных эквивалентов указывают в данном отчете в круглых скобках.
Для заполнения строки 4320 статья «Платежи - всего» необходимо использовать формулу: стр.4320 = стр.4321 + стр. 4322 + 4323 + 4329.
В строке 4321 статья «собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников» Отчета о движении денежных средств организация отображает в отчетном году выданные собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников. Данные для этой строки берут из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, 58, субсчет «Денежные эквиваленты», в корреспонденции со счетами 75 субсчет «Учет расчетов в связи с выкупом акций (долей участия)», 81.
В строке 4322 статья «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» Отчета о движении денежных средств организация отображает суммы направленные в отчетном периоде на уплату дивидендов и иных платежей по распределению. Данные для этой строки берут из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, 58, субсчет «Денежные эквиваленты», в корреспонденции со счетами 75.2, 70 в части расчетов с акционерами (участниками) - работниками организации по суммам распределенной прибыли.
В строке 4323 статья «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» организация отображает суммы направленные в отчетном периоде на погашение заемных обязательств, в том числе на погашение (выкуп) векселей, погашение облигаций. Данные для этой строки берут из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, 58, субсчет «Денежные эквиваленты», в корреспонденции со счетами 66,67.
По строке 4419 статья «прочие платежи» организация отражает информацию об иных, не упомянутых выше, платежах, связанных с финансовыми операциями, при условии, что эта информация не является существенной. Например, лизинговые платежи (платежи по договору финансовой аренды), уплачиваемые лизингодателю; выплаты учредителям (акционерам, участникам) при распределении между ними добавочного капитала. Необходимые данные берут с дебетовых оборотов по счетам 66,67,76 в корреспонденции со счетом 50,51,52.
Итог по движению денег, связанному с финансовой деятельностью, организация подводит в строке 4300 статья «Сальдо денежных потоков от финансовых операций». Организация отражает в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов по финансовой деятельности, используя при этом формулу: стр. 4300 = 4310 – 4320.
В строке 4400 статья «Сальдо денежных потоков за отчетный период» организация указывает результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств.
Чтобы его определить, необходимо использовать следующую формулу: стр.4400 = стр. 4100 + 4200 + 4300.
Если какой-либо из этих показателей указан в Отчете о движении денежных средств в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком «минус».
В строке 4450 статья «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» организация указывает остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года.
Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января отчетного года по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет «Денежные эквиваленты». Он должен совпадать с показателем строки 1250 статья «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса на конец предыдущего.
В строке 4500 статья «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» организация указывает остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного года.
Этот показатель равен сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег организации за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 статья «Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Заканчивается Отчет о движении денежных средств данными о курсовых разницах, образовавшихся от движения иностранной валюты и денежных эквивалентов в иностранной валюте.
В строке 4490 строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» организация отражает разницу, которая возникает в связи с пересчетом иностранной валюты по курсом Центрального Банка РФ. Этот показатель может быть как положительным (при повышении курса иностранной валюты), так и отрицательным (при понижении курса иностранной валюты).
В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов, поэтому для целей составления этого отчета можно использовать определение, приведенное в МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», согласно которому эквивалент денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.
В форме отчета движение денежных средств отражается по строкам. При этом каждая группа строк посвящается отдельному виду деятельности и заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Этот показатель рассчитывается как разность между поступлениями денежных средств за отчетный период по данному виду деятельности и суммой средств, направленных на реализацию данного вида деятельности.
Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организаций в разрезе видов деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена:
из учетных записей компании;
путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках.
В разделе 1 «Движение денежных средств от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации.
Расчет чистого денежного потока по текущей деятельности предприятия осуществляется по следующей формуле:
ЧДП = ДП – З, (1)
где ЧДП – сумма чистого денежного потока;
ДП – денежные поступления;
З – затраты
Если в результате вычислений получена сумма со знаком «+», то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком «минус» поток отрицательный. Однако, даже если чистый денежный поток по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует полного благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции).
Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать строке 1250 бухгалтерского баланса за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 «Касса» субсчет «Денежные документы». Остаток складывается из остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» на 1 января.
В разделе 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» движение средств определяется на основании анализа изменения статей баланса «внеоборотные активы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей.
В разделе 3 «Движение денежных средств по финансовой деятельности» принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).
Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности. «Движение средств в результате финансовой деятельности» определяется на основании изменения по разделу баланса «собственный капитал» статей «обеспечение предстоящих платежей», «долгосрочные обязательства», «текущие обязательства».
Денежными потоками от финансовой деятельности являются:
денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;
поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
целевые финансирование и поступления;
перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
средства, направленные на выкуп собственных акций.
При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, так как для одной сферы деятельности операция может носить инвестиционный характер, а для другой финансовый.
Основным недостатком и проблемой составления отчета о движении денежных средств прямым методом является большой объем данных, необходимый для анализа, что требует автоматизации данного процесса. Другим недостатком является необходимость исключения взаимных оборотов между счетами учета денежных средств (например, банк и касса), а также исключения внутренних оборотов между компаниями, входящими в группу при составлении консолидированной отчетности.
Схема формирования отчета о движении денежных средств прямым методом представлена на рисунке 12.
Кроме прямого метода существует косвенный метод составления отчетности. Он в наибольшей степени подходит для организаций, ведущих учет по МСФО методом трансформации и не имеющих достаточной автоматизации данного процесса. Главное достоинство этого метода заключается в том, что можно составить отчет о движении денежных средств на основе отчета о финансовых результатах и бухгалтерского баланса, а также некоторых дополнительных данных, которые можно получить из форм сбора данных, которые обычно используются при составлении отчетности.
Рис.12. Схема логики прямого метода формирования отчета о движении денежных средств
Поэтому не требуются данные о реальных денежных потоках, взятых из бухгалтерских систем. К достоинствам данного метода можно отнести также и то, что он позволяет четко показать, какое денежное содержание имеет каждая строка отчета о финансовых результатах или бухгалтерского баланса.
Сравнение прямого и косвенного методов представлено на рисунке 13.
Рис13. Сравнение прямого и косвенного метода
Таким образом, проблемы, связанные с технологией составления отчета о движении денежных средств, условно можно разделить на три группы:
1. Проблемы, связанные с методом составления отчета.
Таблица 4
Решение проблем прямого и косвенного методов
| Прямой метод | Косвенный метод |
| Проблему можно решить путем повышения степени автоматизации учета и разработкой единого классификатора движений денежных средств для компаний группы и внедрение данного классификатора в обязательное использование на каждом из предприятий. | Проблемы, свойственные прямому методу составления отчета о движении денежных средств, могут быть решены путем использования косвенного метода, однако он также обладает рядом недостатков и может привести к возникновению новых проблем. |
2. Проблемы, возникающие из разницы в правилах составления отчета о движении денежных средств, регулируемых российскими и международными стандартами.
Многие бухгалтеры не знают, что именно следует отражать в качестве денежных эквивалентов, как определить величину процентов в МСФО (т.е. кроме обычных процентных платежей необходимо разделять платежи по финансовой аренде на расходную и процентную часть, выделять проценты, отдельно выделять проценты, капитализированные при строительстве основных средств, и т.д.).
Таблица 5
Решение проблем, возникающие из разницы в правилах составления отчета о движении денежных средств, регулируемых российскими и международными стандартами
| Российские стандарты | Международные стандарты |
| Проблемы можно решить, четко зафиксировав один раз данные процедуры в учетной политике компании, в которой нужно определить понятие «денежного эквивалента», определить состав процентов к получению. Для отдельного отражения некоторых операций, требуемых стандартом, понадобится дополнительный анализ данных учета. | Необходимо разработать формы сбора данных и отправить их бухгалтерам дочерних компаний с целью получения информации, необходимой для составления отчета. |
3. Проблемы, вытекающие из «гибкости составления» отчета о движении денежных средств в МСФО.
Таблица 6
Сравнение составления отчета по российскими и международными стандартами
| Российские стандарты | Международные стандарты |
| Отчет имеет рекомендованную форму и перечень статей, которых придерживается большинство компаний | Сама компания определяет его структуру и нет такой типовой рекомендованной формы. |
Вопросы для самоконтроля
1. Какое назначение формы «Отчет о движении денежных средств»?
2. Какая информационная база используется организацией при составления формы «Отчет о движении денежных средств»?
3. Назовите виды деятельности организации для целей составления отчета о движении денежных средств. Дайте им характеристику.
4. Изложите порядок формирования основных показателей формы «Отчет о движении денежных средств».
5. К какому виду деятельности для целей составления формы «Отчет о движении денежных средств» относится поступление денежных средств от продажи готовой продукции на расчетный счет производственной организации?
6. К какому виду деятельности для целей составления формы «Отчет о движении денежных средств» относится поступление денежных средств от продажи основных средств на расчетный счет производственной организации?
7. Приведите примеры денежных потоков, которые можно отнести к финансовой деятельности организации.
8. Приведите примеры денежных потоков, которые можно отнести к текущей деятельности организации.
9. Приведите примеры денежных потоков, которые можно отнести к инвестиционной деятельности организации.
10. Будут ли отображены в форме «Отчет о движении денежных средств» товарообменные операции, осуществленные организацией в отчетном периоде? Ответ обоснуйте.
Тема 6. Содержание и техника составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
В качестве приложения к формам «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах» организация должна составлять Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее, пояснения). Пояснения можно составить как в табличной, так и в текстовой форме. Пояснения входят в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, основанием для этого является Письмо Минфина России от 23 мая 2013г. N 03-02-07/2/18285, направлено Письмом ФНС России от 20 июня 2013г. N ЕД-4-3/11174@.
Содержание пояснений организация определяют самостоятельно. Формы для составления пояснений приведены в Приложении N3 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010г. N 66н. Организация должна указывать номер пояснения в графе 1 («Пояснения») форм «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах». Следует отметить, что составление пояснений к каждой из названных форм в отдельности не предусмотрено, в связи с этим необходимо применять сквозную нумерацию пояснений.
Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой и считаются приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. Связь баланса и отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.
Если информации, представленной в табличной форме, недостаточно, чтобы максимально полно раскрыть картину финансового состояния организации, дополнительно дают пояснения и в текстовом виде. В этом случае пояснения будут составлять как в табличной форме, так и в текстовой.
Пояснения, рекомендованные Минфином России, состоят из следующих разделов:
1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
2. Основные средства.
3. Финансовые вложения.
4. Запасы.
5. Дебиторская и кредиторская задолженность.
6. Затраты на производство.
7. Оценочные обязательства.
8. Обеспечения обязательств.
9. Государственная помощь.
Бухгалтерский баланс не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах, в связи с этим данные, которые содержатся на забалансовых счетах организация должна раскрывать в пояснении.
Следует также отметить, что Минфин России не разъясняет, какого характера пояснения необходимо давать к форме «Отчет о финансовых результатах». В этом вопросе организация должна руководствоваться п.п.18.1, 19-21 ПБУ 9/99 (в отношении доходов) и п.21.1 и п.22 ПБУ 10/99 (в отношении расходов), также необходимо раскрыть информацию о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п.8 ПБУ 10/99).
Рассмотрим разделы пояснения более подробно.
Дата: 2019-02-19, просмотров: 274.
