Целью составления отчета об изменениях капитала является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.

Составляется и представляется Отчет об изменениях капитала организациями (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) по форме (ОКУД 0710003), утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ N 66н).

Для начала отметим, что Отчет об изменениях капитала является формой финансовой отчетности, которая заполняется по итогам года. Он не входит в состав промежуточной бухгалтерской отчетности.

Как следует из формы ОКУД 0710003, Отчет об изменениях капитала содержит 3 раздела.

Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года.

Показатели текущего и прошлого года, которые указаны в Отчете об изменениях капитала, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего Отчета об изменениях капитала. Если учетная политика менялась, то переписывать в новый Отчет об изменениях капитала данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки. Причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, объяснить в Пояснительной записке.

В Раздел 2 Отчета об изменениях капитала вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.

В Раздел 3 Отчета об изменениях капитала вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и в двух предыдущих периодах.

Рассмотрим порядок составления указанных разделов Отчета об изменениях капитала.

Раздел 1. Движение капитала

Данный раздел представляет собой таблицу. Слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:

графа 3 «Уставный капитал» (сч.80);

графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (сч.81);

графа 5 «Добавочный капитал» (сч. 83);

графа 6 «Резервный капитал» (сч.82);

графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (сч.84);

графа 8 «Итого».

Первая строка раздела 3100 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.». В этой строке отражают данные позапрошлого года. Заполняется данная строка по данным сальдо счетов 80, 81, 82, 83, 84 на указанную дату.

В строке 3200 нужно отразить сумму капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному. При её заполнении используют данные сальдо счетов 80, 81, 82, 83, 84 на указанную дату или определяется по показателям строк 3100 + 3210 – 3220.

Графа 3 «Уставный капитал»

В данной графе указывают изменения уставного капитала организации за отчетный и предшествующий годы. Если капитал организации за данные периоды изменялся, то в расшифровках по строкам необходимо указать источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этой графы берут из бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал».

Показав величину уставного капитала, в статье «Увеличение капитала - всего» строка 3210 и строка 3310 необходимо отразить сумму его увеличения за прошлый год и за отчетный соответственно. Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифровывается по следующим статьям и соответствующим строкам:

дополнительный выпуск акций (строка 3214);

увеличение номинальной стоимости акций (строка 3215);

реорганизация юридического лица (строка 3216).

При заполнении строки 3214 используют данные на дату регистрации изменений, внесенных в учредительные документы за счет дополнительной подписки на акции (дт 75 Кт 80).

При заполнении строки 3215 указывают данные на дату регистрации изменений за счет дополнительных взносов учредителей (участников) (Дт75 Кт 80).

При заполнении строки 3216 указывают данные, которые привели к увеличению сумм капитала при реорганизации, в случае присоединения другой организации.

Аналогично заполняются статьи Отчета об изменениях капитала, которые относятся к отчетному периоду (строки 3314, 3315, 3316).

 Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». В строке 3210 и в строке 3310 указывается его кредитовый оборот за прошлый год и за отчетный год соответственно. Данные по этим строкам определяются как сумма строк, отражающих причины увеличения капитала:

за предыдущий год строки 3211–3216;

за отчетный год строки 3311–3316.

Если в течение прошлого года и отчетного года уставный капитал организации уменьшился, то сумму уменьшения необходимо отразить по статье «Уменьшение капитала - всего» строка 3220 и по статье «Уменьшение капитала - всего» строка 3320 соответственно. При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в отчете отведены статьи и строки:

уменьшение номинальной стоимости акций (строка 3224);

уменьшение количества акций (строка 3225);

реорганизация юридического лица (строка 3226).

При заполнении строки 3224 отражают данные, которые привели к уменьшению капитала за счет конвертации акций в акции с меньшим номиналом и выплатой разницы учредителям (Дт 80 Кт 75).

При заполнении строки 3225 отражают данные, которые привели к уменьшению капитала за счет конвертации акций в облигации (Дт 80 Кт 75).

При заполнении строки 3226 отражают данные, которые привели к уменьшению капитала при реорганизации в случае выделения.

Аналогично заполняются статьи с строки Отчета об изменениях капитала, которые относятся к отчетному периоду (строки 3324, 3325, 3326).

Уменьшение уставного капитала отражают по дебиту счета 80 «Уставный капитал». В строке 3220 и в строке 3320 указывается его дебетовый оборот за прошлый год и за отчетный год соответственно. Данные по этим строкам определяются как сумма строк, отражающих причины увеличения капитала и все показатели приводятся в круглых скобках:

за предыдущий год строки 3221–3227;

за отчетный год строки 3321–3327.

Графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

В этой графе организации отражают стоимость акций, которые выкуплены организацией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

В строках 3214 и 3314 «Дополнительный выпуск акций» за прошлый год и соответственно за отчетный год, организации отображают увеличение количества собственных акций (долей), выкупленных у акционеров.

В строках 3225 и 3325 «Уменьшение количества акций» за прошлый год и соответственно за отчетный год, организации отображают уменьшение количества собственных акций, выкупленных у акционеров при их продаже. Если сумма дебетовых оборотов по счету 81 превышает сумму кредитовых оборотов по этому счету, то суммарный оборот указывается по строке  в круглых скобках.