Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на предприятии.
Денежные средства как главный объект учета и анализа бухгалтерской деятельности предприятия порождают необходимость анализа их движения, в сопоставлении их оттока и притока за отчетный период на примере внедрения в практику бухгалтерского учета «Отчета о движении денежных средств».
Данный отчет составляется для оценки возможности предприятия создавать денежные средства и их эквиваленты в процессе движения денежного потока, а также для обеспечения принятия правильных решений руководством предприятия и собственниками. Показатель денежных потоков используется, с одной стороны, как показатель финансовой устойчивости организации (внутренних источников финансирования), а с другой - как показатель фактической и потенциальной прибыльности предприятия [6, ст. 42].
В отдельных странах этому отчету придается важное значение. В США, например, начиная с 1988 г. действует стандарт, в соответствии с которым предприятие обязано представить данные о движении денежных средств, поскольку такой подход позволяет более объективно оценить ликвидность компании. В условиях инфляции роль этого отчета возрастает еще и потому, что при составлении других отчетностей используется метод начисления. Следовательно, данный вид отчета - сравнительно новый для мировой практики, тем не менее, он значительно усовершенствован с момента своего введения.
Основная цель отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей информацией о поступлении и выбытии денежных средств, кроме того, это - основное средство анализа инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период [9, ст. 34].
Его главная задача - помочь инвесторам и кредиторам оценить:
может ли субъект генерировать будущие положительные потоки денежных средств и оплатить свои обязательства, выплатить дивиденды;
причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления (выбытия) денежных средств;
все аспекты, как наличных, так и безналичных денежных потоков и их движение по всем видам деятельности организации.
Отчёт о движении денежных средств — отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в данном временном периоде.
Движение денежных средств на предприятии разделены на 3 группы, которые показаны на рисунке 10.
 |  |
Рис.10. Движение денежных средств организаци
Текущая деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.
Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.
Поступления и выплаты денежных средств показаны в таблице 3.
Таблица 3
Притоки и оттоки денежных средств по видам деятельности предприятия
| Виды деятельности | Притоки денежных средств | Оттоки денежных средств |
| 1.Основная (текущая) деятельность | Выручка от реализации в текущем периоде; погашение дебиторской задолженности; авансы, полученные от покупателей; поступления от продажи продукции полученной по бартеру. | Платежи по счетам поставщиков и подрядчиков; выплата зарплаты; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; уплата процентов по кредиту; отчисления на соц. сферу. |
| 2.Инвестиционная деятельность | Продажа основных средств и нематериальных активов; дивиденды, проценты от долгосрочных финансовых вложений; возврат инвестиций. | Приобретение основных средств, нематериальных активов; капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения. |
| 3.Финансовая деятельность | Краткосрочные кредиты и займы; долгосрочные кредиты и займы; поступления от эмиссии акций; целевое финансирование. | Возврат краткосрочных и долгосрочных кредитов, погашение займов; выплата дивидендов; погашение векселей. |
Денежными потоками организации не являются:
платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);
валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции);
обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.[3, с.6]
В соответствии с Приказом Минфина от 2 июля 2010 г. N 66н отчет о движении денежных средств является приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности.[3]
ПБУ 23/2011 вступило в силу, начиная с отчетности за 2011 год, добавив (как любое нововведение в сфере бухучета) дополнительных трудностей в работу бухгалтерии.[3]
Новое ПБУ устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями, за исключением кредитных организаций.
В соответствии с новым ПБУ, в отчете о движении денежных средств отражаются не только данные о денежных средствах. Начиная с 2011 года, в Отчете следует отражать информацию о денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях).
Согласно п.5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения это вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).[3]
Отчет о движении денежных средств отражает изменения в финансовом положении организации в отчетном году. Показатели отчета формируются согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [2], ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств» [3] и Приказа №66н «О формах бухгалтерской отчетности». [4]
Отчет о движении денежных средств составляется за отчётный год и за аналогичный период предыдущего года. Он формируется на основании счетов бухгалтерского учета, которые представлены на рисунке 11.
Рис.11. Формирование показателей отчета по счетам бухгалтерского учета
Остаток денежных средств на начало и конец отчетного года рассчитывается путем суммирования сальдо счетов учета денежных средств.
В отчете о движении денежных средств данные о денежных средствах должны быть представлены в течение отчетного периода в полном объеме, включая все составляющие, в разрезе трех видов деятельности на основании показателей притока и оттока денежных средств по каждому виду деятельности. По каждому виду деятельности указываются основные источники поступления и направления использования денежных средств.
Отчет о движении денежных средств дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой. Анализ движения денежных средств за отчетный период позволяет определить изменения основных источников получения денежных средств и направления их использования. Информация о движении денежных средств организации может быть использована в качестве базы для оценки ее способности привлекать и осваивать денежные средства.
Дата: 2019-02-19, просмотров: 300.
