Бухгалтерская (финансовая) отчетность в современных условиях является основным источником финансовой информации о деятельности хозяйствующего субъекта для заинтересованного пользователя. На бухгалтерскую (финансовую) отчетность возложена функциональная роль в системе экономической информации, а именно бухгалтерская отчетность обеспечивает системный контроль правильности и точности учетных данных при завершении каждого учетного цикла. При составлении отчетности обеспечивается систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов деятельности организации и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.

Можно выделить основополагающие принципы (допущения) и принципы (требования), обеспечивающие качественные характеристики отчетной информации.

Рассмотрим основополагающие принципы (допущение) подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности более подробно.

Принцип (допущение) имущественной обособленности   означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

Допущение имущественной обособленности обуславливает необходимость отражения собственного имущества организации на балансовых счетах, а имущества, принадлежащего другим организациям, – на забалансовых счетах.

Принцип (допущение) непрерывности деятельности   организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении ее деятельности.

Принцип (допущение) последовательности применения учетной политики   означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий хозяйствования.

Последовательное применение учетной политики по годам необходимо прежде всего для обеспечения сопоставимости отчетных данных на начало и конец отчетных периодов. Поэтому в случае изменения отдельных элементов учетной политики соответствующие отчетные данные на начало отчетного периода корректируются.

Принцип начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)   означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип (требование) полноты   означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Выполнение данного требования обеспечивается обязательным документированием всех хозяйственных операций в организации, своевременным проведением инвентаризации имущества и отражением ее результатов в учете.

Изложенное в ПБУ 1/2008 требование полноты следует дополнить изложенными в последующих ПБУ требованиями о составе раскрываемой в отчетности информации по каждому объекту учета.

Принцип (требование)  своевременности   подразумевает необходимость своевременно отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности факты хозяйственной деятельности.

Выполнение данного требования обеспечивается прежде всего своевременным документальным оформлением фактов хозяйственной деятельности. Первичные бухгалтерские документы должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или сразу по их окончании.

Принцип (требование)  осмотрительности   (осторожности в западной практике – это еще и консерватизм) означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

Принцип (требование) приоритета содержания перед формой   означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплаты начисленной оплаты труда из‑за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Принцип (требование)  непротиворечивости   обуславливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Принцип (требование)  рациональности   означает необходимость рационального введения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Во исполнение данного требования необходимо изучить прежде всего возможности повышения уровня механизации и автоматизации учетных работ на всех этапах, начиная со сбора и регистрации информации (применение современных счетчиков, датчиков, измерительных устройств, мерной тары и т. п.). Следует также изучить рациональность структуры аппарата бухгалтерии, уровень квалификации каждого ее работника и т. д.

Исходя из требования рациональности следует решать многие вопросы по бухгалтерскому учету, например самим составлять первичные документы по списанию затрат на оказываемые услуги сторонним организациям при задержке поступления от них расчетных документов (за потребленную в декабре электроэнергию счета, как правило, поступают в следующем году).

При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности бухгалтер предприятия должен принять во внимание следующие моменты:

1. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;

2. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно;

3. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года;

4. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке;

5. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации;

6. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В соответствии с требованиями российского законодательства, показатели отраженные в бухгалтерской (финансовой) отчетности должны представляться как минимум за два года. Важность рассмотренных качественных характеристик при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в различных случаях – дело профессионального суждения бухгалтера. Бухгалтер должен соблюдать баланс между качественными характеристиками бухгалтерской отчетности, что в свою очередь позволит реализовать основное предназначение бухгалтерской (финансовой) отчетности. Соблюдение принципов подготовки отчетности способствует обеспечению пользователей качественной информацией о деятельности экономического субъекта.