В данном разделе баланса по статье «Запасы» строка 1210 показываются остатки сырья и материалов, топлива, запасных частей, тары, покупных полуфабрикатов и др. материальных ценностей, а также затраты в незавершенном производстве и расходы будущих периодов в оценке, предусмотренной. Перечень объектов, которые необходимо отразить в строке 1210, установлен п.20 ПБУ 4/99. Приводить расшифровку запасов по их видам необязательно.

В частности, по статье «Запасы» отражается фактическая себестоимость остатков материалов, учтенных на счетах 10, 14, 15, 16. Фактическая себестоимость включает в себя стоимость приобретения, а также все расходы по заготовке и доставке ценностей.

Чтобы заполнить строку 1210 используется формула: стр. 1210 = сальдо по дебету счёта 10 + сальдо по дебету счёта 15 + сальдо по дебету счёта 16 – сальдо по кредиту счета 16 + сальдо по дебету счёта 11 + сальдо по дебету счётов 20,21,23,28,29,44,46 – сальдо по кредиту счета 14 + сальдо по дебету счёта 41 – сальдо по кредиту счета 42 + сальдо по дебету счёта 43 + сальдо по дебету счёта 45 + сальдо по дебету счёта 97.

Если материалы учитываются не по фактической себестоимости, а по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то в эту строку включаются остатки по счетам 15 и 16 (положительные отклонения прибавляются к 15 счету, отрицательные – вычитаются). Предприятиям предоставлено право, самостоятельно устанавливать порядок списания отклонений в стоимости материалов и закрепить его в учетной политике.

Если организация создает резервы под снижение стоимости сырья и материалов, то в соответствии с п. 12 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в годовом бухгалтерском балансе это имущество может отражаться за минусом созданного резерва в случаях если материалы полностью или частично утратили свое первоначальное качество; по материалам снизилась текущая рыночная стоимость.

Резерв создается по каждой единице или отдельным группам материалов в конце отчетного года за счет финансовых результатов после проведенной инвентаризации (Дт 91 Кт 14). При этом у организации должно быть подтверждение расчета текущей рыночной стоимости.

Для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, применяются согласно ПБУ 5/01 следующие методы их оценки:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) метод ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок).

По этой же статье «Запасы» отражается стоимость молодняка, а также взрослых животных, находящихся на откорме (птица, звери, кролики, семьи пчел и т.д.). Эта строка заполняется по данным счета 11 «Животные на выращивании и откорме» предприятиями сельского хозяйства и организациями, имеющими на своем балансе подсобное сельское хозяйство (животноводство, птицеводство).

Если организация имеет затраты в незавершенном производстве» (счета 20, 21, 23, 29, 44, 46), то остатки по этим счета также отражают по статье «Запасы». НЗП включает стоимость продукции не прошедшей всех стадий обработки, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Такая продукция может оцениваться в массовом и серийном производстве по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, либо по стоимости сырья, материалов использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции НЗП отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Строительные, научные организации, выполняющие работы долгосрочного характера и рассчитывающиеся с заказчиками по выполненным этапам работ, использующие в учете счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отражают по данной строке принятые заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик учитывает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов работ.

Предприятия торговли, общественного питания указывают по данной строке издержки обращения (в части транспортных расходов), относящиеся к нереализованному товару, учтенные на счете 44. Если учетной политикой установлено что эти расходы включаются в стоимость товаров, то они будут учитываться по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи».

Стоимость готовой продукции и товаров для перепродажи, отражается по статье «Запасы» и учитывается на счетах 41,43. Готовая продукция указывается по фактической себестоимости, а при использовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – по нормативной (плановой) себестоимости. Товары отражаются по покупной стоимости. По готовой продукции и товарам могут быть созданы резервы под снижение их стоимости (счет 14). В этом случае показатель данной строки приводится за минусом суммы таких резервов. Резерв формируется после проведенной инвентаризации и восстанавливается по мере продажи продукции, по которой он был создан.

По статье «Запасы» также приводится остаток по счету 45, т.е. указывается отгруженная, но не оплаченная продукция, если договором поставки предусмотрен иной момент перехода права собственности на отгруженную продукцию от продавца к покупателю.   Продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, возмещаемые договорной ценой.

Здесь же учитывается стоимость продукции и товаров, отгруженных по договору комиссии, т.к. право собственности к комиссионеру не переходит.

По этой же строке отражается стоимость товаров, отгруженных по договору мены, если встречная поставка не произведена. Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам после встречного исполнения обязательств обеими сторонами.

Во всех остальных случаях отгруженная продукция по данной строке не показывается, а списывается в дебет счета 90 «Продажи» в общеустановленном порядке.

В статье «Запасы» учитываются расходы будущих периодов (одноименный счет 97). Расходы будущих периодов - это расходы, произведенные предприятием в отчетном году, но подлежащие погашению в следующие отчетные периоды (расходы по неравномерно проводимому ремонту, если резерв не создается; суммы арендной платы у арендатора, начисленные за несколько сроков вперед; расходы на рекламу, на подготовку кадров; стоимость бухгалтерских программ, если у организации нет исключительных прав, полученных лицензий, сертификация продукции, затраты на освоение природных ресурсов, новых производств и т.д.). Данные затраты могут списываться на себестоимость продукции несколькими вариантами – равномерно, пропорционально объему продукции и т.д. (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» строка 1220, отражается сумма НДС, которая не была отнесена к вычету из бюджета (счет 19).

Чтобы заполнить строку 1220 используется формула: стр. 1220 = сальдо по дебету счёта 19.

Организация имеет право отнести суммы НДС к вычету при выполнении следующих условий товары (работы, услуги) оприходованы; у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

По статье «Дебиторская задолженность» строка 1230 баланса учитывается дебиторская задолженность.

Чтобы заполнить строку 1230 используется формула: стр. 1230 = сальдо по дебету счёта 60 субсчет «Авансы выданные» + сальдо по дебету счёта 62 + сальдо по дебету счёта 63 + сальдо по дебету счёта 68 + сальдо по дебету счётов 71 + сальдо по дебету счёта 73 + сальдо по дебету счёта 75 + сальдо по дебету счёта 76+ сальдо по дебету счёта 69 – сальдо по кредиту счета 63.

В состав дебиторской задолженности входит задолженность покупателей и заказчиков, включая НДС, в том числе задолженность, обеспеченная векселями (счет 62); задолженность дочерних и зависимых обществ (счета 62,76 и т.д.); суммы авансов выданных другим организациям (счет 60, субсчет «Авансы выданные»); задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75); задолженность прочих дебиторов (за финансовыми и налоговыми органами по переплаченным налогам, сборам (счет 68); по переплате страховых взносов, прочих отчислений в фонды социального страхования и обеспечения (счет 69); задолженность работников предприятия по ссудам, займам (счет 73-1); расчеты по возмещению материального ущерба (счет 73-2); задолженность за подотчетными лицами (счет 71); с поставщиками по недостачам МПЗ (счет 76-2); штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по решению суда и отнесенные на финансовые результаты и т.д.).

Необходимо отметить, что в случае создания организацией резервов по сомнительным долгам за счет финансовых результатов – Дт 91 Кт 63, (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) дебиторская задолженность, по которой начислены резервы, в бухгалтерском балансе приводится за вычетом сумм образованных резервов. 

Если в отчетном году предполагается погашение дебиторской задолженности, ранее представленной как долгосрочная, такая задолженность может быть показана в отчетном году как краткосрочная. Этот факт необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По статье «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» строка 1240 приводятся финансовые вложения (на срок не более 12 месяцев). Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитывают на счете 58 «Финансовые вложения».

Чтобы заполнить строку 1240 используется формула: стр. 1240 = сальдо по дебету счёта 55 (депозитные счета, относящиеся к краткосрочным вложениям) + сальдо по дебету 58 – сальдо по кредиту 59 (только к краткосрочные вложения) + сальдо по дебету 73 (только по краткосрочным займам, предоставленным своим работкам).

По статье «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»   бухгалтерского баланса отражают вложения фирмы в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам на срок не более 12 месяцев. Если организация приобретает ценные бумаги или осуществляет долгосрочные финансовые вложения (на срок, превышающий один год), то данные по таким вложениям отражают по строке «Финансовые вложения» I раздела баланса.

По статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» строка 1250  указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.

Так, здесь отражают:

- деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 50 «Касса»;

- деньги на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета»);

- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»);

- прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 55 «Специальные счета в банках» и счету 57 «Переводы в пути».

Чтобы заполнить строку 1250 используется формула: стр. 1250 = сальдо по дебету счёта 51 + сальдо по дебету 50 + сальдо по дебету 52 + сальдо по дебету 55 + сальдо по дебету 57 + сальдо по дебету 58 субсчет «Денежные эквиваленты».

Понятие денежных эквивалентов впервые введено в годовой отчетности за 2011г. Оно определено в п. 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены:

- открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;

- финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Они учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» по общим правилам. В то же время по статье «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» баланса организация должна показать финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов. Следовательно, денежные эквиваленты в составе краткосрочных финансовых вложений организация должна обособить на отдельном субсчете второго порядка.

В рабочем плане счетов предусмотрите субсчета:

58-1 «Долгосрочные финансовые вложения»;

58-2 «Краткосрочные финансовые вложения».

Ко второму из них открывается субсчет 58-2-1 «Денежные эквиваленты».

Какие именно объекты считать денежными эквивалентами, фирма определяет самостоятельно. Это управленческое решение закрепите в учетной политике.

В статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» указывается остаток наличных денежных средств (как в рублях, так и в иностранной валюте) в кассе фирмы.

Стоимость денежных знаков, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России.

Такой пересчет проводят:

- на дату оприходования или выдачи из кассы иностранной валюты;

- на дату составления бухгалтерской отчетности.

В кассе организации могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы.

По статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса отражают номинальную стоимость почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, авиабилетов, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории, талонов на ГСМ и других денежных документов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на отчетную дату.

Также в статье «Денежные средства и денежные эквиваленты»  баланса указывают сумму денег, которую организация:

- внесла в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денег осуществляется более одного дня;

- сдала в вечернюю кассу банка или передала инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление денег производится только на следующий день;

- перечислила с одного своего расчетного или валютного счета на другой, если перевод денег осуществляется более одного дня;

- направила на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет у вашей организации находится в одном банке, а «карточный» счет - в другом и перевод средств может занять более одного дня.

Все эти операции учитывают на счете 57 «Переводы в пути».

По статье «Прочие оборотные активы» строка 1260 отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям Раздела II «Оборотные активы». При заполнении этой строки баланса используются, в частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам:

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в отношении сумм НДС, начисленных при отгрузке ценностей, выручку от продажи которых определенное время нельзя признать в бухучете;

- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» - в отношении выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости);

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в отношении сумм НДС, исчисленных с полученных вашей фирмой авансов и предоплат (частичной оплаты), которые отражаются обособленно по дебету этих счетов;

- 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы», - в части сумм акцизов, подлежащих вычетам;

- 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» - в части акций (долей), выкупленных с целью перепродажи;

- 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в части стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей, по которым не принято решение о порядке списания (на затраты производства либо на расходы на продажу, на прочие расходы либо на виновных лиц).

По статье «Итого по разделу II» строка 1200 приводят сумму показателей по строкам:

- 1210 «Запасы»;

- 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

- 1230«Дебиторская задолженность»;

- 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»;

- 1250«Денежные средства и денежные эквиваленты»;

- 1260 «Прочие оборотные активы».

По статье «Баланс» строка 1600 организация указывает сумму показателей по строкам:

- 1100 «Итого по разделу I»;

- 1200 «Итого по разделу II».

Пассив бухгалтерского баланса включает следующие разделы:

III. Капитал и резервы

IV. Долгосрочные обязательства

V. краткосрочные обязательства