Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Учебное пособие

Рекомендовано к изданию Научно-методическим советом института

ЛИПЕЦК

2017

ББК 65.052 Г85

Рекомендовано к изданию кафедрой финансов и бухгалтерского учета Липецкого института кооперации (филиала) БУКЭП Протокол № 5 от 29.12.2017 г.

Авторы:

Гринавцева Елена Валериевна, к.э.н., старший преподаватель кафедры финансов и бухгалтерского учета Липецкого института кооперации (филиала) БУКЭП

Комарова Анна Валерьевна, к.э.н., доцент кафедры финансов и бухгалтерского учета Липецкого института кооперации (филиала) БУКЭП

Рецензенты:

Ярцева Ирина Михайловна, к.э.н., доцент кафедры финансов и бухгалтерского учета Липецкого института кооперации (филиала) БУКЭП

Моисеева Ирина Ивановна, к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и налогообложения ГОУ ВО ЛГТУ

Г85	Гринавцева, Е.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : Учебное пособие / Е.В. Гринавцева, А.В. Комарова. – Липецк: ЛИК, 2017. – 158 с.

Учебное пособие по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» раскрывает теоретические аспекты основных понятий, сущности и содержания бухгалтерской финансовой отчетности на современном этапе.

Предназначено для обучающихся по программам бакалавриата по направлениям подготовки 38.03.01 «Экономика» и 38.03.02 «Менеджмент».

ББК 65.052

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ	4
Тема 1. Нормативное регулирование и перспективы представления информации в бухгалтерской отчетности	6
Тема 2. Бухгалтерский баланс	14
Тема 3. Отчет о финансовых результатах	56
Тема 4. Отчет об изменении капитала	76
Тема 5. Отчет о движении денежных средств	90
Тема 6. Содержание и техника составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах	111
ТЕМА 7. Консолидированная и сегментарная отчетность организации	129
ГЛОССАРИЙ	151
Список использованных источников информации	155

ВВЕДЕНИЕ

Показатели финансово-хозяйственной деятельности организаций обобщаются в отчетности. Всю совокупность видов отчетности можно сгруппировать следующим образом: оперативная; бухгалтерская; статистическая.

Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета, которые собираются на определенную дату за короткие промежутки времени. По показателям оперативной отчетности руководители различных структурных подразделений организации осуществляют управление производством. Формы оперативной отчетности не регламентируются на уровне государства и разрабатываются самой организацией в зависимости от нужд управления.

Бухгалтерская отчетность является систематизированным сводом информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых результатах деятельности предприятия. Эта отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, и ее формы регламентированы законодательными и нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Целями и задачами освоения дисциплины «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» являются – раскрыть сущность и содержание бухгалтерской отчетности, дать теоретические знания и практические навыки по технологии составления бухгалтерской отчетности. Выпускник должен быть готов к профессиональной деятельности по бухгалтерскому учету и анализу имущества, обязательств и хозяйственных операций в качестве бухгалтера на предприятиях, организациях, учреждениях независимо от их организационно-правовых форм.

В результате изучения дисциплины обучающиеся должны: знать состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности; уметь читать и анализировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность; оценить информативность и ее качество; иметь представление о концепции бухгалтерской отчетности в России и международной практике; знать назначение и методы составления сводной и консолидированной отчетности; быть ознакомленными с правилами аудита и публичности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Данное учебное пособие даст возможность обучающимся понять роль бухгалтерской отчетности в системе учета организации и разобраться в ее сущности.

Учебное пособие предназначено для обучающихся по программам бакалавриата по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» и 38.03.02 «Менеджмент».

Особое достоинство учебного пособия - подробно излагает методики и техники заполнения форм баланса, отчета о финансовых результатах, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, дана характеристика и техника составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, а также рассмотрены особенности составления сводной, консолидированной и сегментарной бухгалтерской отчетности.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем заключается сущность и необходимость бухгалтерской отчетности?

2. Перечислите формы бухгалтерской отчетности.

3. Назовите основополагающие принципы (допущение) подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Дайте им краткую характеристику.

4. Назовите принципы, обеспечивающие качественные характеристики подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Дайте им краткую характеристику.

5. За какие периоды составляют бухгалтерскую отчетность?

6. Каким образом при составлении бухгалтерской отчетности используют принцип (допущение) имущественной обособленности?

7. Каким образом при составлении бухгалтерской отчетности используют принцип (требование) осмотрительности?

8. Каким образом при составлении бухгалтерской отчетности используют принцип (допущение) последовательности применения учетной политики?

9. Каким образом при составлении бухгалтерской отчетности используют принцип (требование) рациональности?

10. Каким образом при составлении бухгалтерской отчетности используют принцип (требование) приоритета содержания перед формой?

Вопросы для самоконтроля

1. Дайте определение понятию «бухгалтерский баланс».

2. какая информация раскрывается в активе и пассиве бухгалтерского баланса?

3. Дайте определение понятию «статьи бухгалтерского баланса».

4. Какую информацию получает пользователь из формы «Бухгалтерский баланс»?

5. В какой части формы «Бухгалтерский баланс» и в каких статьях отражается информация о финансовых вложениях организации?

6. Перечислите наименования и содержание разделов актива формы «Бухгалтерского баланса».

7. Перечислите наименования и содержание разделов пассива формы «Бухгалтерского баланса».

8. В каком разделе формы «Бухгалтерский баланс» находит отражение сумма собственных выкупленных акций?

9. В каком разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные займы, предоставленные другим организациям?

10. В каком разделе и по какой статье формы «Бухгалтерский баланс» показываются «Авансы, полученные (поступившие на счета) от покупателей и заказчиков»?

СПРАВОЧНО.

Статья «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» строка 2510.

По статье «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» Отчета о финансовых результатах отражают результаты переоценки внеоборотных активов, которую проводят в конце года. По этой строке указывают суммы изменения добавочного капитала.

Статья «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» строка 2520

Эта строка характеризует изменения капитала, не связанные с расчетами с собственниками компании (участниками или акционерами). В частности, здесь отражают разницу от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, включаемую в добавочный капитал (п.19 ПБУ 3/2006).

Статья «Совокупный финансовый результат периода» строка 2500.

В этой строке указывают чистую прибыль компании, прибавив к ней суммы от операций, которые не влияют на ее показатели. Показатель этой строки рассчитывают так: строка 2500 = строка 2400 + строка 2510 + 2520

Данный показатель характеризует изменения капитала в течение отчетного года в результате операций и других событий, не являющиеся изменениями в результате операций с собственниками.

Статья «Базовая прибыль (убыток) на акцию» строка 2900.

Эту строку заполняют только акционерные общества. Базовую прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы рассчитывают в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Минфина России от 21 марта 2000г. N 29н).

Сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и делят остаток на средневзвешенное число обыкновенных акций.

Статья «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» строка 2910.

Эту строку также заполняют только акционерные общества. Разводненную прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы рассчитывают в порядке, изложенном в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Минфина России от 21 марта 2000г. N 29н).

Чтобы рассчитать этот показатель, необходимо допустить, что все привилегированные акции были обменены на обыкновенные. Затем чистую прибыль поделите на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.

Данные, которые отражены в Отчете о финансовых результатах используются пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности для различных целей. С помощью данной формы отчетности можно рассчитать финансовые коэффициенты, характеризующие деловую активность и доходность организации, а также дает возможность судить об эффективности деятельности организации и оценить риски, которые связанны с вложениями в активы организации.

Вопросы для самоконтроля

1. Раскройте понятие «доходы организации».

2. Раскройте понятие «расходы организации».

3. Какая информация содержится в форме «Отчет о финансовых результатах»?

4. Раскройте особенности формирования и отражения в форме «Отчет о финансовых результатах» чистой (нераспределенной) прибыли отчетного периода.

5. В какой строке формы «Отчет о финансовых результатах» будут отображены косвенные расходы, непосредственно не связанные с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг), организацией выпускающей готовую продукцию?

6. Чему равен показатель коммерческих расходов торговой организации, отражаемый по строке «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах?

7. Чему равен показатель коммерческих расходов торговой организации, отражаемый по строке «Коммерческие расходы» формы «Отчет о финансовых результатах»?

8. По какой строке организация будет отражать штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, по которым получены решения суда об их взыскании в форме «Отчет о финансовых результатах»?

9. Какой показатель принимают при расчете разводненной прибыли на акцию?

10. В какой строке формы «Отчет о финансовых результатах» организация будет отображать доходы, которые они получили от вкладов в уставные капиталы других фирм?

Раздел 1. Движение капитала

Данный раздел представляет собой таблицу. Слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:

графа 3 «Уставный капитал» (сч.80);

графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (сч.81);

графа 5 «Добавочный капитал» (сч. 83);

графа 6 «Резервный капитал» (сч.82);

графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (сч.84);

графа 8 «Итого».

Первая строка раздела 3100 «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.». В этой строке отражают данные позапрошлого года. Заполняется данная строка по данным сальдо счетов 80, 81, 82, 83, 84 на указанную дату.

В строке 3200 нужно отразить сумму капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному. При её заполнении используют данные сальдо счетов 80, 81, 82, 83, 84 на указанную дату или определяется по показателям строк 3100 + 3210 – 3220.

Графа 3 «Уставный капитал»

В данной графе указывают изменения уставного капитала организации за отчетный и предшествующий годы. Если капитал организации за данные периоды изменялся, то в расшифровках по строкам необходимо указать источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этой графы берут из бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал».

Показав величину уставного капитала, в статье «Увеличение капитала - всего» строка 3210 и строка 3310 необходимо отразить сумму его увеличения за прошлый год и за отчетный соответственно. Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифровывается по следующим статьям и соответствующим строкам:

дополнительный выпуск акций (строка 3214);

увеличение номинальной стоимости акций (строка 3215);

реорганизация юридического лица (строка 3216).

При заполнении строки 3214 используют данные на дату регистрации изменений, внесенных в учредительные документы за счет дополнительной подписки на акции (дт 75 Кт 80).

При заполнении строки 3215 указывают данные на дату регистрации изменений за счет дополнительных взносов учредителей (участников) (Дт75 Кт 80).

При заполнении строки 3216 указывают данные, которые привели к увеличению сумм капитала при реорганизации, в случае присоединения другой организации.

Аналогично заполняются статьи Отчета об изменениях капитала, которые относятся к отчетному периоду (строки 3314, 3315, 3316).

Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». В строке 3210 и в строке 3310 указывается его кредитовый оборот за прошлый год и за отчетный год соответственно. Данные по этим строкам определяются как сумма строк, отражающих причины увеличения капитала:

за предыдущий год строки 3211–3216;

за отчетный год строки 3311–3316.

Если в течение прошлого года и отчетного года уставный капитал организации уменьшился, то сумму уменьшения необходимо отразить по статье «Уменьшение капитала - всего» строка 3220 и по статье «Уменьшение капитала - всего» строка 3320 соответственно. При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в отчете отведены статьи и строки:

уменьшение номинальной стоимости акций (строка 3224);

уменьшение количества акций (строка 3225);

реорганизация юридического лица (строка 3226).

При заполнении строки 3224 отражают данные, которые привели к уменьшению капитала за счет конвертации акций в акции с меньшим номиналом и выплатой разницы учредителям (Дт 80 Кт 75).

При заполнении строки 3225 отражают данные, которые привели к уменьшению капитала за счет конвертации акций в облигации (Дт 80 Кт 75).

При заполнении строки 3226 отражают данные, которые привели к уменьшению капитала при реорганизации в случае выделения.

Аналогично заполняются статьи с строки Отчета об изменениях капитала, которые относятся к отчетному периоду (строки 3324, 3325, 3326).

Уменьшение уставного капитала отражают по дебиту счета 80 «Уставный капитал». В строке 3220 и в строке 3320 указывается его дебетовый оборот за прошлый год и за отчетный год соответственно. Данные по этим строкам определяются как сумма строк, отражающих причины увеличения капитала и все показатели приводятся в круглых скобках:

за предыдущий год строки 3221–3227;

за отчетный год строки 3321–3327.

Графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

В этой графе организации отражают стоимость акций, которые выкуплены организацией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

В строках 3214 и 3314 «Дополнительный выпуск акций» за прошлый год и соответственно за отчетный год, организации отображают увеличение количества собственных акций (долей), выкупленных у акционеров.

В строках 3225 и 3325 «Уменьшение количества акций» за прошлый год и соответственно за отчетный год, организации отображают уменьшение количества собственных акций, выкупленных у акционеров при их продаже. Если сумма дебетовых оборотов по счету 81 превышает сумму кредитовых оборотов по этому счету, то суммарный оборот указывается по строке в круглых скобках.

Графа 6 «Резервный капитал»

Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п.1 ст.35 Закона от 26 декабря 1995г. N 208-ФЗ).

Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большем размере.

Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и отраженному в учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.

Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». Поэтому для заполнения графы 6 «Резервный капитал» отчета используйте данные об операциях по этому счету.

Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

Графа 8 «Итого»

Показатели этой графы являются расчетными. Чтобы ее заполнить, организация должна суммировать данные столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке Отчета об изменениях капитала.

Раздел 3. Чистые активы

В Разделе 3 Отчета об изменениях капитала организация приводит информацию о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:

отчетного года;

предыдущего (прошлого) года;

года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).

Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов организации величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей активов и обязательств). То есть, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в Приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003г. N 10н/03-6/пз. Этим документом руководствуются как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью.

Помимо заполнения Отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также:

для контроля за размером уставного капитала;

для определения расчетной цены акции.

Дело в том, что уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью или акционерных обществ не может быть меньше стоимости чистых активов.

Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов (после уведомления всех кредиторов). Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.

Данные, которые отражены в Отчете об изменениях капитала используются заинтересованными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности для изучения состава и движения собственного капитала и резервов организации. Дает возможность рассчитать коэффициент устойчивости экономического роста организации, а также исследовать стоимость чистых активов.

Вопросы для самоконтроля

1. Раскройте назначение формы «Отчет об изменениях капитала».

2. За счет каких источников возможно увеличение и уменьшение уставного капитала?

3. За счет каких источников возможно увеличение добавочного капитала организации?

4. Назовите основные направления использования резервного капитала организации.

5. Перечислите основные направления использования чистой и нераспределенной прибыли организации.

6. Какие показатели содержит форма «Отчет об изменениях капитала»?

7. Величина какой из составляющих собственного капитала в наибольшей степени зависит от изменения учетной политики? Ответ обоснуйте.

8. Величина какой из составляющих собственного капитала в наибольшей степени зависит от изменения номинальной стоимости акций? Ответ обоснуйте.

9. Какую информацию получает пользователь бухгалтерской отчетности организации из формы «Отчет об изменениях капитала»?

10. Какую составляющую собственного капитала изменяет показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» в случае уценки объектов основных средств?

Вопросы для самоконтроля

1. Какое назначение формы «Отчет о движении денежных средств»?

2. Какая информационная база используется организацией при составления формы «Отчет о движении денежных средств»?

3. Назовите виды деятельности организации для целей составления отчета о движении денежных средств. Дайте им характеристику.

4. Изложите порядок формирования основных показателей формы «Отчет о движении денежных средств».

5. К какому виду деятельности для целей составления формы «Отчет о движении денежных средств» относится поступление денежных средств от продажи готовой продукции на расчетный счет производственной организации?

6. К какому виду деятельности для целей составления формы «Отчет о движении денежных средств» относится поступление денежных средств от продажи основных средств на расчетный счет производственной организации?

7. Приведите примеры денежных потоков, которые можно отнести к финансовой деятельности организации.

8. Приведите примеры денежных потоков, которые можно отнести к текущей деятельности организации.

9. Приведите примеры денежных потоков, которые можно отнести к инвестиционной деятельности организации.

10. Будут ли отображены в форме «Отчет о движении денежных средств» товарообменные операции, осуществленные организацией в отчетном периоде? Ответ обоснуйте.

Тема 6. Содержание и техника составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В качестве приложения к формам «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах» организация должна составлять Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее, пояснения). Пояснения можно составить как в табличной, так и в текстовой форме. Пояснения входят в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, основанием для этого является Письмо Минфина России от 23 мая 2013г. N 03-02-07/2/18285, направлено Письмом ФНС России от 20 июня 2013г. N ЕД-4-3/11174@.

Содержание пояснений организация определяют самостоятельно. Формы для составления пояснений приведены в Приложении N3 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010г. N 66н. Организация должна указывать номер пояснения в графе 1 («Пояснения») форм «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах». Следует отметить, что составление пояснений к каждой из названных форм в отдельности не предусмотрено, в связи с этим необходимо применять сквозную нумерацию пояснений.

Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой и считаются приложением к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. Связь баланса и отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.

Если информации, представленной в табличной форме, недостаточно, чтобы максимально полно раскрыть картину финансового состояния организации, дополнительно дают пояснения и в текстовом виде. В этом случае пояснения будут составлять как в табличной форме, так и в текстовой.

Пояснения, рекомендованные Минфином России, состоят из следующих разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

4. Запасы.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

6. Затраты на производство.

7. Оценочные обязательства.

8. Обеспечения обязательств.

9. Государственная помощь.

Бухгалтерский баланс не предусматривает отражения сведений о забалансовых счетах, в связи с этим данные, которые содержатся на забалансовых счетах организация должна раскрывать в пояснении.

Следует также отметить, что Минфин России не разъясняет, какого характера пояснения необходимо давать к форме «Отчет о финансовых результатах». В этом вопросе организация должна руководствоваться п.п.18.1, 19-21 ПБУ 9/99 (в отношении доходов) и п.21.1 и п.22 ПБУ 10/99 (в отношении расходов), также необходимо раскрыть информацию о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (п.8 ПБУ 10/99).

Рассмотрим разделы пояснения более подробно.

Раздел 2. Основные средства

Раздел 2. «Основные средства» раскрывает информацию о показателях строк: 1150 статья «Основные средства», 1160 статья «Доходные вложения в материальные ценности», статья 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Данный раздел состоит из четырех таблиц:

2.1. Наличие и движение основных средств;

2.2. Незавершенные капитальные вложения;

2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

2.4. Иное использование основных средств.

Рассмотрим порядок заполнения таблиц.

Таблица 2.1. Наличие и движение основных средств

В Таблице 2.1 организация приводит расшифровку показателей строки 1150 статья «Основные средства» и строки 1160 статья «Доходные вложения в материальные ценности» формы «Бухгалтерский баланс».

В Таблице 1.2 раскрывается информация в разрезе видов (групп) основных средств:

- первоначальная стоимость ОС;

- суммы накопленной амортизации на начало и конец периода;

- суммы начисленной амортизации за период;

- информация о поступлении и выбытии ОС;

- информация о переоценке ОС.

В Таблице 2.1 организация раскрывает информацию о наличии и движении основных средств. Данные в столбцах Таблицы 2.1 организации необходимо отразить отдельно по основным средствам и отдельно - по доходным вложениям в материальные ценности. Информация необходимо привести с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Указанные данные приводят за отчетный и предыдущий годы.

Наличие групп основных средств и доходных вложений организации необходимо отразить в столбцах «На начало года» и «На конец периода», также сюда необходимо вписать и суммы накопленной амортизации.

В столбце «Изменения за период» организация указывает информацию о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о сумме начисленной по ним амортизации.

Если организация проводила переоценку основных средств, то в графах «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

Таблица 2.2. Незавершенные капитальные вложения

В Таблице 2.2 организация приводит расшифровку показателей строки 1150 статья «Основные средства» и строки 1190 статья «Прочие внеоборотные активы» формы «Бухгалтерский баланс».

В Таблице 2.2 организация должна раскрыть информацию о стоимости незавершенных капитальных вложений.

К незавершенным капитальным вложениям относятся:

- незавершенное строительство;

- незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами.

Информацию о незаконченных операциях по приобретению основных средств организация должна привести с разбивкой на группы основных средств. Указанные данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Капитальные вложения вложения отражают в столбцах с разбивкой «На начало года», «Изменения за период» и «На конец периода».

Следует отметить, что в форме «Бухгалтерский баланс» отсутствует строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям, в связи с этим организация подобную информацию должна отразить в строке 1190 статья «Прочие внеоборотные активы». По строке 1140 формы «Бухгалтерский баланс» затраты на незавершенные капитальные вложения организация указывать не должна, т.к. они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (п.4 ПБУ 6/01).

Таблица 2.3. Изменение стоимости основных средств в

результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации

В Таблице 2.3 организация приводит расшифровку показателей строки 1150 статья «Основные средства» и строки 1160 статья «Доходные вложения в материальные ценности» бухгалтерского баланса» формы «Бухгалтерский баланс».

При заполнении Таблицы 2.3 организация использует данные об оборотах между счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» в части учета затрат на достройку, дооборудование и т.п. и следующими счетам бухгалтерского учета 01 Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В Таблице 2.3 организация раскрывает информацию об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

В строках Таблицы 2.3 организация отдельно указывают увеличение и уменьшение стоимости основных средств. Увеличение стоимости основных средств может происходить в результате достройки, дооборудования и реконструкции, а уменьшение - из-за частичной ликвидации.

Информацию об увеличении или уменьшении стоимости основных средств организация указывает по каждому основному средству, стоимость которого изменилась. Данные в столбцах Таблицы 2.3 приводят за отчетный и предыдущий периоды.

Таблица 2.4. Иное использование основных средств

В Таблице 2.4 организация приводит расшифровку показателей строки 1150 статья «Основные средства» и строки 1160 статья «Доходные вложения в материальные ценности» бухгалтерского баланса» формы «Бухгалтерский баланс».

При заполнении Таблицы 2.4 используются как данные об объектах основных средств, числящихся на балансе организации, так и данные об основных средствах, учитываемых за балансом на забалансовых счетах 001 «Арендованные основные средства» и 011 «Основные средства, сданные в аренду».

В Таблице 2.4 организация отражает информацию об ином использовании основных средств. В частности, организация в данной таблице, должна раскрыть информацию о стоимости:

- основных средств, которые переданы или получены в аренду и числятся как на балансе компании, так и за ним;

- основных средств, переведенных на консервацию;

- недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;

- иных используемых основных средств (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).

В столбцах Таблицы 2.4 указывается стоимость основных средств на:

- отчетную дату (столбец 2);

- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);

- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).

Раздел 4. Запасы

Раздел 4 «Запасы» (далее, Раздел 4) раскрывает информацию о показателях строки 1210 статья «Запасы» формы «Бухгалтерский баланс» и содержит информацию о запасах организации.

В соответствии с п.27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Раздел 4 состоит из двух таблиц:

4.1. Наличие и движение запасов;

4.2. Запасы в залоге.

Рассмотрим порядок заполнения таблиц.

4.1. Наличие и движение запасов

В Таблице 4.1 «Наличие и движение запасов» (далее, Таблица 4.1) организация раскрывает информацию о наличии запасов и об их движении. Информацию о запасах организация должна распределить по группам или по видам запасов. Указанную информацию организация вносит за отчетный и предыдущий годы.

Себестоимость запасов организация отражает в столбцах «На начало года» и «На конец периода», также здесь организация должна раскрыть информацию о величине резерва под снижение их стоимости. В столбец «Изменения за период» организации следует внести информацию:

- о поступлениях и затратах;

- о выбытии запасов;

- об убытках от снижения стоимости;

- об оборотах запасов между их группами (видами).

4.2. Запасы в залоге

В таблице 4.2 «Запасы в залоге» (далее, Таблица 4.2), организация раскрывает информацию о запасах в залоге. В частности организация должна указать в Таблице 4.2 информацию:

- о запасах, не оплаченных на отчетную дату;

- о запасах, находящихся в залоге по договору.

Указанную информацию организация должна привести с разбивкой на группы (виды) запасов в залоге. В столбцах Таблицы 4.2 указываются данные на:

- отчетную дату (столбец 2);

- 31 декабря предыдущего года (столбец 3);

- 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т.е. позапрошлого года (столбец 4).

Вопросы для самоконтроля

1. Сформулируйте цель составления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

2. Сколько разделов содержат Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах?

3. Какая информация содержится и раскрывается в Разделе «Затраты на производство» Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах?

4. Какая информация содержится и раскрывается в Разделе «Оценочные обязательства» Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах?

5. В каком разделе Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах содержится и раскрывается информация о дебиторской и кредиторской задолженности организации?

6. Какая информация раскрывается в таблице 4.1 Раздел 4 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах?

7. Какая информация раскрывается в таблице 1.1 Раздел 1 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах?

8. Какая информация раскрывается в таблице 1.5 Раздел 1 Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах?

9. Какая информационная база используется организацией при составлении Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах?

10. Какую информацию получает пользователь бухгалтерской отчетности организации из Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах?

ГЛОССАРИЙ

Актив – одна из двух частей бухгалтерского баланса, в которой отражаются внеоборотные и оборотные активы.

Активы – совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта, хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся факторов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Аналитический учет – система сбора данных. Предусматривает группировку учетной информации в нужном разрезе для нужд управления, составления бухгалтерской отчетности.

Аудит бухгалтерской отчетности – независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерский баланс – форма бухгалтерской отчетности, способ экономической группировки

состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования.

Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Внеоборотные активы – активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством (незавершенное строительство) и приобретением.

Внутренняя отчетность – используемая для нужд управления организации система сбора информации в денежном и натуральном измерении о фактах хозяйственной деятельности, влияющих на финансовые, производственные и технологические показатели.

Выручка от продажи – доходы от обычных видов деятельности, продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Географический сегмент – информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации.

Годовая бухгалтерская отчетность – отчетность, которая составляется за отчетный год. Отчетным годом является период продолжительностью 12 месяцев; в России он начинается 1 января и заканчивается 31 декабря календарного года включительно.

Дата подписания бухгалтерской отчетности – дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством Российской Федерации, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном, порядке (ПБУ 7/98).

Денежные средства – деньги в кассе и средства на счетах в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться.

Документация бухгалтерского учета – совокупность материальных носителей информации. Составляется экономическими субъектами по установленным правилам в ходе ведения ими бухгалтерского учета.

Достоверность бухгалтерской отчетности – степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать основанные на этих выводах решения.

Доходы организации – увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Инвестиционная деятельность – деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных средств, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов.

Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности – дополнительная информация, которую организация может представлять, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

Информация экономическая – совокупность сведений, характеризующих экономическую сторону производства. Объекты хранения, передачи и преобразования.

Капитальные вложения – инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские и другие затраты.

Консолидированная (сводная) отчетность – система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (группы).

Кредиторская задолженность – вид обязательств, характеризующих: 1) сумму долгов, причитающихся к уплате организацией в пользу других юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними; 2) счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.

Международные стандарты финансовой отчетности – свод правил бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, разработанных международными организациями. Носят рекомендательный характер.

Нераспределенная прибыль – конечный финансовый результат, полученный по итогам деятельности организации за отчетный год. Характеризует увеличение капитала за отчетный год и весь период деятельности организации (накопление капитала за этот период).

Оборотные активы – раздел бухгалтерского баланса, в котором отражаются запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и другие активы, срок обращения (погашения) которых менее 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Операционный сегмент – информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги (однородных групп товаров, услуг).

Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Отчетный сегмент – операционный или географический сегмент, информация о котором подлежит обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности или в сводной бухгалтерской отчетности.

Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность – месяц, квартал, год.

Отчет о движении денежных средств – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. Характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств в организации в отчетном периоде

Отчет о финансовых результатах – одна из составляющих бухгалтерской отчетности. Характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Пассив – одна из двух частей бухгалтерского баланса, в которой отражаются собственные и привлеченные пассивы. Здесь аккумулируются источники средств организации, возникшие в результате выполнения своих обязательств.

Пассивы – совокупность обязательств, предполагающих возникновение задолженности организации вследствие ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой приводят к оттоку средств.

Пояснительная записка – одна из составляющих бухгалтерской отчетности, содержит сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Промежуточная бухгалтерская отчетность – месячная и квартальная бухгалтерская отчетность; составляется нарастающим итогом с начала года.

Публичная бухгалтерская отчетность – бухгалтерская отчетность организации, открытая для всех пользователей.

Себестоимость продукции, работ и услуг – выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнении работ, а также для совершенствования условий производства.

Статья бухгалтерской отчетности – числовой показатель бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм бухгалтерской отчетности. Статьи могут объединяться в группы статей, в разделы.

Текущая деятельность – основная деятельность, направленная на получение дохода, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой.

Учетная политика организации – совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности.

Финансово-промышленная группа – совокупность юридических лиц, полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности и расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест.

Формы бухгалтерской отчетности – часть бухгалтерской отчетности наряду с ее текстовой частью – пояснительной запиской.

Чистый денежный поток – нетто-результат поступлений и платежей от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в их сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

Эквиваленты денежных средств – высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок обращения и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Учебное пособие

Рекомендовано к изданию Научно-методическим советом института

ЛИПЕЦК

2017

ББК 65.052 Г85

Авторы:

Рецензенты:

Г85	Гринавцева, Е.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : Учебное пособие / Е.В. Гринавцева, А.В. Комарова. – Липецк: ЛИК, 2017. – 158 с.

ББК 65.052

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ	4
Тема 1. Нормативное регулирование и перспективы представления информации в бухгалтерской отчетности	6
Тема 2. Бухгалтерский баланс	14
Тема 3. Отчет о финансовых результатах	56
Тема 4. Отчет об изменении капитала	76
Тема 5. Отчет о движении денежных средств	90
Тема 6. Содержание и техника составления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах	111
ТЕМА 7. Консолидированная и сегментарная отчетность организации	129
ГЛОССАРИЙ	151
Список использованных источников информации	155

ВВЕДЕНИЕ

Дата: 2019-02-19, просмотров: 320.

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒