(2 часа)

1. Цель, задачи и источники проверки операций по учету финансовых результатов.

2. Проверка правильности расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов.

3. Проверка правильности учета прочих доходов и расходов.

4. Проверка правильности использования финансовых результатов и соответствия учредительным документам

1. Цель, задачи и источники проверки операций по учету финансовых результатов.

Целью проверки финансовых результатов является определение соответствия применяемой организацией торговли или общественного питания методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам и инструктивным материалам, действующим на территории Республики Беларусь. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Для достижения данной цели необходимо решить ряд задач, к числу которых относятся:

- подтвердить соответствие оформленных организацией бухгалтерских операций действующему законодательству;

-  оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

- проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности проверяемой организации;

- установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от реализации товаров, продукции собственного производства, работ, услуг;

- проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов, правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли.

Источниками проверки финансовых результатов являются:

- основные нормативные документы и инструктивные материалы, регламентирующие вопросы ведения бухгалтерского учета и налогообложения финансовых результатов;

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического и аналитического учета финансовых результатов по счетам 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

- первичные документы по отражению операций по формированию финансового результата.

Изучая содержание учетной политики аудитор должен по рабочему плану счетов ознакомиться с перечнем счетов, используемых для учета доходов и расходов; с применяемой формой учета и перечнем регистров, составляемых бухгалтерией для учета финансовых показателей; с вопросами методологии учета:

- признанием и распределением коммерческих расходов;

- признанием и списанием управленческих расходов;

- образованием организацией резервов по сомнительным долгам

- порядком признания выручки от выполнения работ и оказания услуг.

В бухгалтерской отчетности необходимо исследовать записи в отчете формы 1, в котором в 3 разделе «Собственный капитал» отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по строке 460. Кроме того, исследуются записи в отчете формы 2, который характеризует формирование финансовых результатов деятельности организации за отчетный (проверяемый) период.

2. Проверка правильности расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых результатов.

Для проверки правильности расчета и отражения на счетах прибыли проверяющему необходимо исследовать заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат о обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

Необходимо уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этого следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, необходимо проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года по этим счетам.

После этого проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.

Следующим этапом проверки является установление правильности формирования конечного финансового результата на всех его этапах и соответствие данных бухгалтерской отчетности, и в том числе Отчета о прибылях и убытках, данным синтетического учета. Несоответствие данных свидетельствует о нарушении порядка формирования финансового результата и его использования.

Далее проверяющий должен провести оценку правильности формирования данных оборотно-сальдовой ведомости или Главной книги для выявления возможных ошибок и нетипичных бухгалтерских записей.

Проверка тождественности показателей непокрытого убытка (нераспределенной прибыли), содержащихся в отчете формы 1 по строкам 460 и 470, а также в учетных регистрах, производится путем сопоставления этих показателей, содержащихся в Бухгалтерском балансе, с остатками и оборотами по счетам 99 и 84 оборотно-сальдовой ведомости. В случае, если показатели, содержащиеся в формах отчетности, не могут быть проверены по данным оборотно-сальдовой ведомости, проверяющим используются соответствующие регистры аналитического учета.

Проверка тождественности показателей непокрытого убытка (нераспределенной прибыли), содержащихся в оборотно-сальдовой ведомости, и соответствующего регистра синтетического учета осуществляется путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам оборотно-сальдовой ведомости (счета 99 и 84) с аналогичными показателями учетного регистра синтетического учета (журнал-ордер 15). Производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета (в журнале-ордере №15), субсчетам и счетам аналитического учета (в ведомости или карточке аналитического учета к соответствующему синтетическому счету).

3. Проверка правильности учета прочих доходов и расходов

В процессе проверки необходимо исследовать записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы», 91/4 «Прочие расходы», 91/5 «Сальдо прочих доходов и расходов». Субсчет 91/5 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период.

Сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период, которое должно быть отражено по дебету (кредиту) 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) субсчета 91/5. При проверке необходимо знать, что счет 91 сальдо на отчетную дату не должен иметь. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, кроме субсчета 91/5, закрываются внутренними записями а субсчет 91/5.

С целью установления правильности учета прочих доходов и расходов необходимо сопоставить соответствующие записи по отдельным строкам в отчете формы №2 с записями в учетных регистрах по соответствующим счетам. Так, к примеру, данные по строке 103 «Проценты к получению» необходимо сопоставить с данными, отраженными за этот же временной период в учетных регистрах по субсчетам 91/1 и 73/1 «Расчеты по предоставленным займам», а также в оборотно-сальдовой ведомости. Наряду с этим, необходимо проверить правильность отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета. Суммы таких доходов отражаются:

дебет счетов 51, 52, 55, 73/1 и кредит счета 91/1.

Данные строки 131 «Проценты к уплате» сопоставляют с данными, отраженными а этот же временной период в учетных регистрах по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также в оборотно-сальдовой ведомости. Наряду с этим, необходимо проверить правильность отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета. Суммы таких расходов отражаются:

Дебет счета 91/1 и кредит счетов 66 и 67.

При установлении расхождений проверяющий должен установить их причины и виновных в этом лиц.

4. Проверка правильности использования финансовых результатов и соответствия учредительным документам.

Одним из вопросов аудита финансовых результатов является проверка использования прибыли. Необходимо отметить, что в данной проверке необходимо выделить несколько технологических этапов:

- изучение действующей системы учета процесса формирования и использования нераспределенной прибыли, проверка обоснованности отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет;

- проверка правильности формирования нераспределенной прибыли;

- проверка обоснованности расходования нераспределенной прибыли;

- анализ дивидендной политики и проверка соответствия ее действующему законодательству;

- проверка правильности налогообложения операций с нераспределенной прибылью.

На первом этапе проверяющий должен изучить действующую систему учета процесса формирования и использования нераспределенной прибыли, ознакомиться с первичными документами, положениями, протоколами собраний собственников, учредительными документами в части использования нераспределенной прибыли, утвержденными сметами. На данном этапе устанавливается правильность документирования и бухгалтерского учета данных хозяйственных операций, осуществляется проверка обоснованности отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.

На втором этапе проверяющий проводит исследование правильности формирования нераспределенной прибыли. Для этого ему необходимо:

- проверить правильность отражения в учете операций по реформации бухгалтерского баланса с отражением нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

- убедиться в том, что в течение отчетного года финансовый результат организации (прибыль или убыток) отражался на счете 99, а 31 декабря отчетного года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) была списана со счета 99 на счет 84.

На третьем этапе проверяющий исследует обоснованность расходования нераспределенной прибыли. При проверке необходимо знать, что чистая прибыль организации может быть использована только при наличии соответствующего решения собственников. При проверке изучают применяемый в организации порядок распределения прибыли, остающейся в распределении после налогообложения. Устанавливают его соответствие порядку, закрепленному в учредительных документах и учетной политике организации. Вместе с этим проверяют правильность корреспонденции счетов при совершении этих операций. Проверяющий устанавливает обоснованность сделанных записей путем изучения первичных документов, внутренних распорядительных документов, протоколов заседаний учредителей.

На следующем этапе проверяющему необходимо провести анализ используемой торговой организацией дивидендной политики, так как именно в ней определяются сроки, размер и порядок выплаты дивидендов. В ходе проверки необходимо получить доказательства ого, что положения данной политики не противоречат действующему законодательству, а также в полной мере конкретизируют обязательства организации по выплате (объявлению) дивидендов.

После этого необходимо осуществить проверку правильности налогообложения операций с нераспределенной прибылью. Для проверки правильности сделанных удержаний могут быть использованы процедуры инспектирования, а также арифметическая, нормативная и юридическая проверки.