146. Калькуляция себестоимости продукции многолетних насаждений в неспециализированных организациях, где затраты учитываются в целом по садоводству или видам насаждений (семечковые, косточковые, ягодники) осуществляется путем вычитания из общей суммы затрат на содержание садов плодоносящего возраста стоимости черенков, усов, отводков, отпрысков по ценам их реализации, а также стоимости побочной продукции, т.е. преждевременно опавшие плоды, и деления оставшейся суммы затрат на массу принятой к учету продукции. Затраты, понесенные после сбора урожая, учитываются как незавершенное производство и включаются в себестоимость продукции следующего года.

Для определения себестоимости продукции по отдельным ее видам и сортам необходимо распределить затраты, приходящиеся к основной продукции, пропорционально стоимости плодов и ягод по ценам реализации.

147. В специализированных садоводческих организациях себестоимость 1 ц плодов или ягод исчисляется путем деления фактических затрат, учтенных по каждому виду или группе насаждений (за вычетом стоимости черенков, усов и отводков по цене их реализации), а также стоимости побочной продукции, на массу полученной продукции.

При получении продукции от молодых насаждений, не сданных в эксплуатацию, собранные плоды учитываются по ценам реализации или использования, а их стоимость отражается как прочие доходы по текущей деятельности.

Для определения себестоимости выращенного посадочного материала по отдельным видам и группам насаждений (семечковые, косточковые саженцы) общую сумму затрат по каждому участку (плодопитомнику) распределяют между выкопанной продукцией (для реализации и посадки в своем хозяйстве) и оставшейся в грунте (для доращивания) пропорционально количеству саженцев. Исходя из суммы затрат, приходящихся на каждый вид саженцев, использованных и оставшихся в грунте, определяется себестоимость 1000 штук посадочного материала. Затраты, приходящиеся на саженцы, оставшиеся в грунте для доращивания, переходят на следующий год как незавершенное производство.

148. В организациях, специализирующихся на выращивании цветов, затраты учитываются на аналитических счетах: "Цветоводство открытого грунта" (по группам, по видам цветов), "Цветоводство защищенного грунта" (по теплицам, по группам и видам) и "Семеноводство цветочных культур" (по группам, по видам). Рекомендуемый перечень калькуляционных групп в цветоводстве может быть следующий: однолетники, двулетники, многолетники, клубнелуковичные, кустарниковые, вечнозеленые, рассада. Одновременно с бухгалтерским учетом ведется оперативный учет (по приходно-расходному принципу) площади, занимаемой каждой культурой, количества растений, естественного отпада, гибели и другие натуральные показатели.

В организациях, не специализирующихся на выращивании цветов, затраты учитываются на аналитическом счете "Цветоводство". Допускается предусмотреть два объекта учета: цветы открытого грунта и цветы защищенного грунта.

При выращивании различных цветочных культур в теплицах отдельно учитываются общетепличные расходы, которые в конце отчетного периода распределяются между цветочными культурами с использованием различных методов (пропорционально площади, занимаемой каждой культурой, заработной плате рабочих и др.). Все другие затраты по выращиванию цветочных культур учитываются на одном аналитическом счете, а затем распределяются между культурами пропорционально выручке от реализации отдельных видов цветочной продукции.

Другой вариант учета затрат заключается в том, что затраты на семена и посадочный материал относят непосредственно на соответствующую культуру, а все остальные затраты по выращиванию цветочных культур распределяются между видами культур пропорционально занимаемой площади (кв.м) или количеству метро-дней выращивания той или иной культуры.

Если затраты учитываются по группам растений различных наименований, но имеющих сходные признаки (срок выращивания, способ ухода и т.д.), по каждому виду цветочных культур, то себестоимость полученной продукции (среза цветов) определяется путем деления затрат на их выращивание на количество принятых к учету цветов (1000 штук). При получении от одного вида выращиваемых цветов нескольких наименований готовой продукции, затраты между ними распределяются пропорционально стоимости продукции по ценам реализации.

В порядке, изложенном выше, исчисляется себестоимость продукции цветоводства при учете затрат на выращивание цветочных культур на одном аналитическом счете.

До начала составления отчетных калькуляций в цветоводстве проверяется полнота и правильность отражения показателей как в части затрат, так и учета продукции, проводится инвентаризация незавершенного производства, перераспределение затрат в связи со сменой культур на отдельных площадях.

В цветоводстве соблюдается установленная последовательность калькулирования соответствующих видов продукции. В первоочередном порядке определяется себестоимость выращенной рассады в закрытом грунте, поскольку она используется как посадочный материал в открытом грунте.

Технологической особенностью цветоводства является наличие незавершенного производства. Учет и оценка незавершенного производства в цветоводстве производится с учетом сроков посадки, времени до начала реализации, периода продуктивности и соответствующих затрат. Основная часть затрат в цветоводстве приходится на период вегетации растений до начала среза. Сумма этих затрат, как и затраты, произведенные в период среза, равномерно распределяются на всю продукцию до конца цикла выращивания. Таким образом, стоимость незавершенного производства снижается пропорционально возрасту посадок.

Пример 1. Период вегетации гвоздики 2 года. Цветение планируется на протяжении 18 месяцев (условно). Ежемесячно до конца вегетации гвоздики сумма незавершенного производства будет снижаться на 5,56% (100% / 18 месяцев).

Пример 2. Период вегетации роз 8 лет, а срок от посадки до начала среза - 1 год. Стоимость незавершенного производства ежегодно снижается на 14,29% (100% / 7 лет). Затраты первого года вегетации списываются ежемесячно по мере реализации роз из расчета 1,19% (14,29% / 12 месяцев). Текущие затраты, производимые в период среза относятся на проданную продукцию.

Объектами калькуляции в цветоводстве являются все виды получаемой продукции: в открытом грунте - срезанные цветы, луковицы, клубни луковицы, клубни, корневища, черенки и саженцы; в защищенном - срезанные цветы, цветы в горшках, рассада, семена, черенки.

Себестоимость рассады определяется прямым способом калькулирования, т.е. затраты, накопленные на отдельном аналитическом счете, делятся на выход продукции.

При расчете себестоимости среза и семян к прямым затратам по статье семена и посадочный материал относятся дополнительные расходы по уходу за ними. Расчет производится аналогично калькулированию себестоимости рассады.

При исчислении себестоимости цветочной продукции в горшках (вегетационный период не совпадает с календарным годом) для калькулирования себестоимости используется количественный баланс движения растений.

Пример 3. В организации затраты текущего года по уходу и выращиванию цикламенов составили 99435000 руб.

Количественный баланс движения цикламенов представлен в табл. 1.

Таблица 1

Себестоимость всей готовой продукции составит 113071000 руб. (24136000 руб. + 99435000 руб. - 10500000 руб.), где 10500000 руб. - стоимость 1000 шт. семенников, отобранных из наличного остатка.

Количество цикламенов, включаемых в калькуляционный расчет - 22623 шт. (1623 - 1000 + 23000 - 1000).

Себестоимость 1 шт. растений равно 4998 руб. (113071000 руб. / 22623 шт.). Себестоимость незавершенного производства на конец года составит 63379638 руб. (4998 руб. x 12681 шт.), а товарной продукции 49691362 руб. (113071000 руб. - 63379638 руб.).

Раздел V