На предприятии ежедневно совершается множество хозяйственных операций. Все они оформляются соответствующими документами и реги­стрируются в журнале по датам и в последовательности их совершения.

Записи всех операций в текущем учете в соответствии с принятым способом расположения данных в учетных таблицах (регистрах) подраз­деляются на хронологические и систематические.

Хронологическими называются записи в хронологическом (т.е. календарном) порядке совершения и оформления операций в документах. Ведутся хронологические записи в журналах регистрации хозяйствен­ных операций. Примерная форма журнала выглядит следующим образом.

Пример.     Журнал регистрации хозяйственных операций

за январь 2000 года

Хронологические записи, регистрируя каждый документ и отражая операции в календарной последовательности их совершения, служат средством контроля сохранности документов, правильности и полноты записей по счетам, а также используются для справок.

Систематическими называют записи операций по их экономичес­кому содержанию в счетах бухгалтерского учета. Систематические записи ведутся в таблицах счетов.

Систематическая запись означает, что все хозяйственные операции из журнала регистрации хозяйственных операций переносятся в счета и группируются в них по экономическому содержанию. Это дает возмож­ность на любой момент получить сведения о состоянии и всех изменени­ях каждой группы средств и источников.

Например, все хозяйственные операции, связанные с движением де­нежных средств на расчетном счете группируются в дебете или кредите счета "Расчетный счет".

Счет 51 "Расчетный счет"

Классификация счетов

Научиться ясно понимать содержание счетов и правильно пользо­ваться ими - одна из главных задач изучения метода бухгалтерского учета. Решение этой задачи требует прежде всего изучения свойств и особенностей счетов, которые раскрываются в их классификации. Клас­сификация облегчает не только изучение счетов, но и пользование ими в практической работе.

Классификация счетов осуществляется по следующим признакам:

- по экономическому содержанию счетов,

- по назначению счетов,

- по строению счетов.

Классификация счетов бухгалтерского учета

Группа инвентарных или имущественных счетов охватывает счета, предназначенные для учета и контроля наличия и движения средств хозяйства, выраженных в форме определенных материальных предме­тов или ценностей. К ним относятся счета: 01 - "Основные средства", 10 - "Материалы", 40 - "Готовая продукция", 41 - "Товары".

Строение инвентарных счетов характеризуется следующими черта­ми (см. п. 4.1):

1) все инвентарные счета являются активными,

2) записи по дебету этих счетов означают увеличение, а по кредиту - уменьшение учитываемых средств,

3) остаток может быть только дебетовым, показывающим наличие средств,

4) в аналитическом учете записи по большинству инвентарных счетов ведутся не только в денежном, но и в натуральном выражении (ме­рой, весом и т.п.).

Денежные счета предназначены для учета и контроля денежных средств предприятия. Сюда относятся счет 50 - кассы, счет 51 - расчет­ного счета, счет 52 - валютного счета, счет 55 - специальных счетов в банках и др.

Строение денежных счетов сходно со строением инвентарных счетов.

Расчетные счета предназначены для учета и контроля хозяйствен­но-правовых взаимоотношений между данным предприятием и другими предприятиями или лицами (дебиторская и кредиторская задолжен­ность, задолженность по ссудам, по платежам в бюджет и т. п.).

Расчетные счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

Активные расчетные счета служат для учета дебиторской задол­женности, например счет 71 (расчеты с подотчетными лицами), счет 62 (расчеты с покупателями и заказчиками).

Назначение пассивных расчетных счетов - учет кредиторской задол­женности. К ним относятся счета 60 (расчеты с поставщиками и подрядчика­ми), 67 (расчеты по внебюджетным платежам), 69 (расчеты по социальному страхованию и обеспечению), 70 (расчеты с персоналом по оплате труда).

Характерные признаки строения пассивных счетов (см. п. 4.1):

1. Записи по кредиту пассивных счетов означают первоначальное образование и дальнейшее увеличение кредиторской задолженности, а по дебету - уменьшение (погашение) ее;

2. Остаток может быть только кредитовым, означающим наличие непогашенной кредиторской задолженности.

К активно-пассивным расчетным счетам относятся счета, предназ­наченные для учета и контроля так называемых взаимных расчетов меж­ду двумя организациями, в результате которых возникает то дебиторс­кая, то кредиторская задолженность. В результате зачета сумм взаимной задолженности конечный остаток может быть либо по кредиту, либо по дебету, и в зависимости от характера остатка на данный момент счет будет то активным, то пассивным.

Примером активно-пассивных расчетных счетов по взаимным рас­четам может служить счет 68 - "Расчеты с бюджетом", 75 - "Расчеты с учредителями".

Характерные черты строения этих счетов (см. п. 4.1):

1. Начальный остаток в активно-пассивных счетах по взаимным расчетам может быть либо дебетовым, либо кредитовым;

2. При дебетовом начальном остатке записи по дебету означают увеличение (+), а по кредиту - уменьшение (-) дебиторской задолженно­сти; при кредитовом, наоборот, записи по дебету означают уменьшение (-), а по кредиту - увеличение (+) кредиторской задолженности;

3. Конечный остаток также может оказаться либо дебетовым. либо кредитовым;

4. В зависимости от характера остатка активно-пассивные счета по взаимным расчетам показываются в балансе либо в активе (при дебе­товом остатке), либо в пассиве (при кредитовом остатке).

К активно-пассивным расчетным счетам относятся также и такие синтетические расчетные счета, у которых часть аналитических счетов активная, а часть - пассивная: счет 76 - "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитические счета разных дебиторов по своему строению относятся к группе активных расчетных счетов и имеют дебетовый остаток

Аналитические счета разных кредиторов принадлежат к группе, пассивных расчетных счетов и имеют кредитовый остаток. Поэтому объединяющий их синтетический счет 76 имеет одновременно два остатка - дебетовый и кредитовый.

Двойной остаток (дебетовый или кредитовый) называется развернутым остатком или развернутым сальдо.

Фондовые счета предназначены для текущего учета и контроля источников собственных средств предприятия. В эту группу входят счета: 85 - "Уставный капитал", 86 - "Резервный капитал", 87 - "Добавочный капитал", 88 - "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Все они пассивные.

Калькуляционные счета предназначены для учета и контроля затрат и определения себестоимости по операциям (процессам) заготовления материалов, производства продукции, оказанию услуг и т. д. Это актив­ные счета, имеющие только дебетовое сальдо.

Собирательно - распределительными называются счета, предназна­ченные для учета и контроля таких расходов (затрат, издержек), которые требуют предварительного распределения и поэтому в момент записи не могут быть отнесены на соответствующие счета. Эти расходы собирают­ся, т. е. записываются по мере их совершения, на дебете собирательно-рас­пределительного счета, а затем распределяются между соответствующими счетами. Сам же собирательно-распределительный счет, сыграв роль пе­редаточного пункта, закрывается и в конечном балансе не показывается.

К собирательно-распределительным относятся счета общехозяй­ственных расходов (26), общепроизводственных расходов (25), издержек обраще­ния (44) и др. Это активные счета, имеющие только дебетовое сальдо.

Счета операционно-результатные предназначены для выявления результатов хозяйственной деятельности предприятия и для текущего учета и контроля операций (процессов). Например, счет 46 - "Реализа­ция продукции " предназначен не только для учета реализации продук­ции, но и для определения результатов от реализации продукции. Для этого в нем приведено две оценки: по дебету счета отражается фактичес­кая себестоимость реализованной продукции и затраты, связанные с ре­ализацией, а по кредиту - отпускная цена той же продукции. Сальдо сче­та показывает результат от реализации - прибыль или убыток. В зависи­мости от результата счет будет либо активным (убыток), либо пассив­ным (прибыль). Выявленный на этих счетах результат ежемесячно спи­сывается на счет 80 - "Прибыли и убытки", после чего операционно-результатные счета закрываются и в балансе не показываются.

Схема операционно-результатных счетов

Дебет                                                                                                    Кредит

Финансово-результатные счета предназначены для учета и контро­ля накопления или потерь как финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. Например, счет 80 - "Прибыли и убытки". Кроме результатов от реализации продукции, в дебете этого счета отра­жаются прочие убытки, а в кредите - прочие прибыли (списание дол­гов,...). Сальдо счета может быть и дебетовое и кредитовое.

 Схема финансово-результатных счетов

Дебет                                                                                                             Кредит

Особую группу образуют счета:

- регулирующие - 02, 05, 13, 81;

- бюджетно-распределительные - 31, 89;

- забалансовые - 001, 002, ... 015.

К группе регулирующих относятся счета, предназначенные для уточ­нения оценки отдельных статей (счетов) баланса. Например, средства предприятия отражаются в балансе всегда в одной и той же неизменной оценке, хотя в результате хозяйственных операций происходят изменения оценки отдельных групп средств: уменьшение первоначальной стоимости основных средств в результате износа, уменьшение размера чистой при­были вследствие отчислений от прибыли в бюджет и т. д.

Для учета подобного рода изменений и используются регулирую­щие счета. Они самостоятельно не отражают никаких средств, а только корректируют, уточняют оценку средств или источников на тех счетах, в дополнение к которым они открываются.

Бюджетно-распределительные счета примыкают к группе собирательно-распределительных счетов и предназначены для учета расходов, относящихся к разным отчет­ным периодам. Такие расходы до списания на выработанную продукцию требуют предварительного распределения между отчетными периодами. Одни из этих расходов, будучи произведены в данном отчетном периоде, должны быть отнесены к будущим отчетным периодам, например, уплаченная авансом вперед арендная плата. Другие, наоборот, будут произведены в будущих отчетных периодах, но требуют отнесения на продукцию в дан­ном отчетном периоде, например, оплата предстоящих отпусков рабо­чим и служащим.

В эту группу относятся счет резерва предстоящих расходов и платежей (89), счет расходов будущих периодов (31) и др.

Счет 31 предназначен для обобще­ния информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (освоение новых произ­водств). Счет 89 предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях рав­номерного включения их в издержки производства или обращения.

Забалансовыми называют счета для учета средств, временно нахо­дящихся у предприятия, но не принадлежащих ему и не показываемых в его балансе.

Такими средствами являются, например, арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение и т. п. Средства эти принадлежат другим предприятиям и отра­жены в их балансах.

Учет на забалансовых счетах ведется путем простой (не двойной) записи операций, т. е. без корреспонденции с другими счетами.

Поступление средств записывается на дебет забалансовых счетов, а вы­бытие - на кредит. Остаток на этих счетах может быть только дебетовым, по­казывающим наличие средств, временно находящихся на предприятии.

План счетов бухгалтерского учета

В целях более удобного пользования счетами они располагаются в определенном порядке в специальном перечне с подразделением на раз­делы, охватывающие однородные по экономическому содержанию группы счетов.

В перечне наряду с наименованием каждого счета указывается его шифр, представляющий собой сокращенное условное цифровое обозна­чение (номер) счета. Шифры используются в бухгалтерских записях для замены названий счетов, что ускоряет и облегчает работу.

Счета зашифрованы по серийному способу шифровки двузначными номерами (от 01 до 99). При этом способе на каждый раздел (группу сче­тов) перечня отводится отдельная серия порядковых номеров. Каждая серия содержит резервные номера для могущих впоследствии возник­нуть в данном разделе новых счетов.

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета с ука­занием их шифров, называется планом счетов.

План счетов содержит перечень всех счетов, которые могут быть задействованы на том или ином предприятии. Кроме синтетических сче­тов (счетов 1-го порядка), в плане счетов используются субсчета (счета 2-го порядка). По своему характеру они находятся между синтетически­ми и аналитическими (счетами 3-го порядка) счетами.

Аналитические счета в план счетов не включаются.

К плану счетов прилагается инструкция по его применению. В ней дается экономическая характеристика счетов и их корреспонденции между собой.

Ныне применяемый План счетов утвержден письмом Минфина СССР от 11 ноября 1991 г. № 56. Последние изменения и дополнения внесены приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15. План счетов обязателен к при­менению на предприятиях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков и бюджетных организаций) независимо от форм собственности.

Новый план счетов разработан в основном на переходный период к рыночной экономике и в дальнейшем будет в большей степени прибли­жен к национальным планам счетов стран с развитой рыночной эконо­микой. Он построен на основе иерархического подхода (есть еще мат­ричный и линейный).

Новый план счетов содержит 9 разделов:

в I разделе - счета, учитывающие основные средства и другие долгосрочные вложения,

во II разделе - счета, учитывающие производственные запасы,

в III разделе - счета, учитывающие затраты на производство, в IV разделе - готовая продукция, товары и реализация, в V разделе - денежные средства,

в VI разделе - расчеты,

в VII разделе - финансовые результаты и их использование,

в VIII разделе - фонды и резервы,

в IX разделе - кредиты и финансирование.

Для учета специфических операций предприятия могут по согласо­ванию с Минфином РФ вводить при необходимости в план счетов до­полнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в плане счетов, используются, исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается предприя­тием, исходя из положений Инструкции по применению плана счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материалов и т. п.).

Малые предприятия (и другие некрупные образования) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых существенно сокра­щается количество применяемых счетов.