Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

 

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

• линейный;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно­ го использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продук­ ции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использова­ ния. Срок полезного использования объекта основных средств оп­ределяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустанов­лении в централизованном порядке производится исходя:

• из ожидаемого срока использования этого объекта в соответ­ствии с ожидаемой производительностью или мощностью при­менения;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксп­луатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанав­ ливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хо­зяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолет­ним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется.

По указанным объектам основных средств и объектам основ­ных средств некоммерческих организаций износ начисляется в кон­це отчетного года по установленным нормам амортизационных от­числений. Движение сумм износа по указанным объектам учиты­вается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потре­бительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие изда­ния разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надле­жащий контроль за их движением.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере годовой сум­мы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений согласно ПБУ 6/01 оп­ределяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной ис­ходя из срока полезного использования этого объекта;

 

Пример определения месячной суммы амортизации при линейном способе.

Первоначальная стоимость объекта - 120 тыс. руб.

Срок служ­бы определен в 10 лет.

Годовая сумма амортизации составит 12 тыс. руб. (120 тыс. руб.: 10 лет),

а месячная - 1000 руб. (12 тыс. руб. :  12 месяцев).

 

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стои­мости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использова­ния этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

 

При использовании способа уменьшаемого остатка для списа­ния амортизируемой стоимости объекта нужно остаточную стои­мость объекта умножить на норму амортизации, исчисленную ис­ходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения.

В зарубежной практике обычно норму амортизации, исчислен­ную исходя из срока полезного использования объекта, умножают на коэффициент 1,5 или 2,0.

В отечественной практике нормативные документы по бухгал­терскому учету не предусматривают возможность использовать понижающие или повышающие специальные коэффициенты при на­числении амортизации по внеоборотным активам. Исключение составляют лишь предметы лизинга, по которым разрешается при­менять коэффициенты ускорения не выше 3, и субъекты малого предпринима-тельства, которые могут применять коэффициент ус­корения, равный 2.

Пример расчета годовых сумм амортизации по методу умень шаемого остатка представлен в таб. 1.

 

 

Первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 руб.

Орга­низация решила применять удвоенную норму амортизации.

Лик­видационная стоимость объекта - 5000 руб.

При сроке службы в пять лет норма амортизации при прямоли­нейном методе составляет 20% в год (100% : 5 лет). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амор­тизации будет равна 40% (20% х 2). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизацион­ных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и составит 40 000 руб. Во вто­рой год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% (100 000 х 0,4) от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. от разницы между первоначальной стоимостью объек­та и суммой амортизации, начисленной за первый год, со­ставит 24 000 руб. [(100 000 - 40 000) х 0,4]. В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от раз­ницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой аморти­зации, начисленной за второй год эксплуатации, составит 14 400 руб. [(60 000 - 24 000) х 0,4] и т.д.

При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по го­дам уменьшается.

 

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - чис­ло лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменате­ле - сумма чисел лет срока службы объекта;

 

Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования явля­ ются новыми для отечественного учета.

Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списа­ ния стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного исполь­ зования представлен в табл .2.

Перво­начальная стоимость объекта 150 000 руб.

Предполагаемый срок эксплуатации объекта - 5 лет.

Сумма чисел лет эксплуатации составит 15 (1 +2 + 3 + 4 +5).

В первый год указанный ранее коэффициент соотношения составит ⁵/₁₅, во второй - ⁴/₁₅, в третий - ³/₁₅, четвертый - ²/₁₅, пятый - ¹/₁₅.

В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 50 000 руб., во второй год - 4/15, что составит 40 000 руб., в третий год — 3/15, что составит   30 000 руб. и т.д.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится еже­месячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтер­скому учету в течение отчетного года годовой суммой амор­тизации считается сумма, определенная с первого числа ме­сяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух­галтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

 

Данные табл. 7.2 показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопленная амортиза­ция и остаточная стоимость.

Способы уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет срока по­лезного использования являются способами ускоренной амортиза­ции.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации сле­дует иметь в виду, что начисленная сумма амортизации влияет на величину себестоимости продукции и на прибыль.

 

- при способе списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ) - исходя из натурального показателя объема продук­ции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В отечественной практике до утверждения Положения по уче­ту основных средств применялся в основном линейный способ на­числения амортизации. По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также и способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ).

Пример определения месячной суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Первоначальная стоимость грузового автомобиля -120 тыс. руб.

Пробег автомобиля определен в 120 тыс. км.

Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км (120 тыс. руб.: 120 тыс. км).

На практике сумму амортизации за отчетный период определя­ют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в про­шлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости по­ступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

При поступлении в организацию основных средств, ранее быв­ ших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного исполь­ зования, установленного для новых объектов, срока их фактиче­ ской эксплуатации у прежнего собственника.

Пример. Организация приобрела объект основных средств за 120 тыс. руб.

Норма амортизации по данному объекту составляет 12 лет, и у продавца объект амортизировался 7 лет. У покупателя объект должен амортизироваться 5 лет (12 - 7). Годовая норма амор­тизации составит 20% (100 : 5). Ежегодная сумма амортизации по объекту составит 24 тыс. руб. (120 тыс. руб. х 20:100).

При поступлении основных средств, по которым срок их служ­бы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.

Организации, перешедшие с 01.01.03 г. на упрощенную систе­му налогообложения, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам не производят.

Затраты на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик вправе списать на расходы в момент принятия объектов в эксплуа­тацию.

Для учета амортизации основных средств используют пассив­ный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предна­значен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам про­ изводственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные рас­ходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и рас­ ходы» и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операци­онные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02.

При выбытии собственных основных средств сумму амортиза­ ции по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам ос­новных средств.

 

Как уже отмечалось, организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным сред­ствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 главы 25 НКРФ:

• амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соот­ветствии со сроками его полезного использования;

1 группа          от 1-2 лет

2 группа          от 2-3 лет

3 группа          от 3-5 лет

4 группа          от 5-7 лет

5 группа          от 7-10 лет

6 группа          от 10-15 лет

7 группа          от 15-20 лет

8 группа         от 20-25 лет

9 группа         от 25-30 лет

10 группа        свыше 30 лет

• налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:

1. линейный;

2. нелинейный.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определя­ется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умноже­нием остаточной стоимости объекта на норму амортизации для со­ответствующего объекта.

Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-9-ю группы амортизируемого имущества. К остальному аморти­зируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизацион­ные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фон­дов со сроками службы свыше трех лет.