План:

1. Понятие и классификация кредитов;

2. Учет основного долга по кредитам и займам;

3. Учет процентов причитающихся к оплате по полученным кредитам и займам.

Вопрос 1. Понятие и классификация кредитов.

Кредит (ссуда, долг) – система экономических отношений между различными физическими и юридическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

Кредитный договор – целенаправленный документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта. В зависимости от целевого назначения и срока представления существуют различные виды кредитов:

1. Банковский кредит – кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и уплаты процентов;

2. Вексельный кредит – кредит, предоставляемый банками держателями векселей и поставщиками своим покупателям;

3. Государственный кредит – совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (или кредитора в системе международного контракта);

4. Долгосрочный кредит – кредит, предоставляемый на срок свыше 1 года;

5. Ипотечный кредит – ссуда под залог недвижимости;

6. Краткосрочный кредит – кредит, предоставляемый на срок до 1 года;

7. Коммерческий кредит – кредит, предоставляемый продавцом покупателю в форме отсрочки платежа;

8. Кредит работникам – кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное  жилищное строительство и другие цели, а так же для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.

Заём – договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов и без них (сторонами договора могут быть физические или юридические лица, кроме банков).

С момента передачи денег или имущества возникает определенные заемные обязательства, и договор считается заключенным. Договор займа заключаются в письменном виде независимо от суммы договора.

Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и не денежной форме.

Согласно законодательству причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредитору. 

Вопрос 2. Учет основного долга по кредитам и займам.

Порядок учета обязательств организация по полученным займам и кредитам определен ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» утвержденное приказом Минфина от 02.06.2008 № 107-Н.

Согласно данному ПБУ учету подлежит:

1. Основная сумма обязательств по полученному займу и кредиту;

2. Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.

Задолженность организации заемщика в зависимости от срока, на который получены займы/кредиты в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Учет краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией, ведется на пассивном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Учет долгосрочных кредитов и займов ведется на пассивном счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет задолженностей по полученным кредитам и займам должен вестись по видам займов и кредитов кредитными организациями и другими заимодавцами. Основная сумма обязательств по полученным займам (кредитам) отражается в бухгалтерском учете организации заёмщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора в сумме указанной в договоре, погашение основной суммы обязательства отражается как уменьшение кредиторской задолженности, расходы по займам отражаются в учете обособлено от основной суммы по полученному займу.

Суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются в учете на основании кассовых ордеров, банковских выписок, приходных накладных и других первичных документов проводкой: Д – 51/52/50; К – 66/67.

Долгосрочная задолженность может быть переведена в краткосрочную при выполнении определенных условий, в этом случае в бухгалтерском учете будет сделана следующая запись: Д – 67; К – 66.

В зависимости от своевременности погашения различают задолженность срочную и просроченную.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

Просроченной считается задолженность по просроченным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора истек.

Организация-заёмщик по истечению срока платежа обязана перевести срочную задолженность в просроченную.

Перевод срочной задолженности в просроченную производится в день, следующий за днем, когда заёмщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Возврат организацией-заемщиком полученного кредита или займа отражается в бухгалтерском учете как уменьшение кредитной задолженности, при этом будет составляться проводка: Д – 66/67; К – 50/51/52/55.

В соответствии с налоговым законодательством операции по получению или погашению займов и кредитов независимо от формы оформления заимствования не облагаются налогом на прибыль и налогом на добавочную стоимость.

Вопрос 3. Учет процентов причитающихся к оплате по полученным кредитам и займам.

Согласно ПБУ 15/2008, установлен закрытый перечень расходов связанных с выполнением обязательств по полученным кредитам и займам:

- проценты причитающиеся к оплате кредитору;

- суммы уплачиваемые за экспертизу договора займа и кредита;

- иные расходы непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Основной составляющей затрат являются проценты. Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива или прочих расходов равномерно и отражаются на счетах бухгалтерского учета записью: Д – 91/2; К – 66/67.

Пример

Условие: Организация получила в банке краткосрочный кредит в сумме 100 000 руб. под 20% годовых на период с 01.09.2013 г. П 31.10.2013 г. Проценты по договору начисляются и уплачиваются ежемесячно.