План:

1. Понятие готовой продукции и её оценка;

2. Документарное оформление и учет выпуска продукции;

3. Документарное оформление и учет отгрузки и реализации продукции;

4. Учет расходов, связанных с реализацией продукции, порядок их распределения.

Вопрос 1. Понятие готовой продукции и её оценка.

Основным нормативным документом, регулирующим учет операции с готовой продукцией, является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», согласно которому готовая продукции – это часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой и комплектацией, технические и качественные характеристики которой удовлетворяют стандартам, техническим условиям или условиям договора.

Синтетический учет готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Как правило, на этом счете готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, такую себестоимость на практике возможно рассчитать только по окончании месяца. Поэтому в течении месяца выпуск готовой продукции из производства и её реализация отражается в четных ценах. В качестве учетных цен на готовую продукцию может быть использована нормативная или плановая себестоимость, фактическая производственная себестоимость или отпускные (договорные) цены.

В конце месяца необходимо исчислять отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от её стоимости по учетным ценам, для распределения этого отклонения на уже реализованную (отгруженную) продукцию и нереализованные остатки продукции на складах.

Вопрос 2. Документальное оформление и учет выпуска продукции.

Сдача готовой продукции на склад оформляется приёмо-сдаточными накладными, актами, спецификациями и другими аналогичными документами, которые подписываются начальником цеха сдающего продукцию и кладовщиком. В накладных указывают наименование продукции, номенклатурный номер и количество сданной продукции, а так же дату её сдачи. На складе учет готовой продукции осуществляется карточкой складского учета, в бухгалтерии аналитический учет осуществляется в ведомости «Выпуск готовой продукции».

Синтетический учет выпуска готовой продукции может быть организован двумя способами, один из которых фиксируется в учетной политике.

1) С использованием сопоставляющего счета 40 «Выпуск продукции»;

2) Без использования этого счета.

Рассмотрим подробнее каждый вариантов:

1) В течении месяца приходование продукции на склад осуществляется по нормативной себестоимости, а на счетах бухгалтерского учета производится запись: Д – 43; К – 40. Фактическая себестоимость формируется в течении месяца путем собирания её по дебету 20 счета, с кредита счетов 02, 10, 70, 69, 25, 26 и т. д. А в конце месяца они списываются: Д – 40; К – 20. В конце месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение между фактической и нормативной себестоимостью готовой продукции.

2) Без использования 40 счета.

Вопрос 3. Документальное оформление и учет отгрузки и реализации продукции.

Предприятия отгружают покупателям продукцию на основании договоров поставки или купли-продажи, использование которых осуществляет отдел сбыта. Отгрузка или отпуск готовой продукции оформляется на основании приказов-накладных, товарно-транспортных накладных, д/ж или авианакладных. На основании отгрузочных документов бухгалтерия предприятия на имя покупателя выставляет счет-фактуру, счет на оплату или платежное требование.

Как отмечалось выше, фактическая себестоимость может быть рассчитана только в конце месяца. В течении месяца не только её выпуск, но и реализация отражается на счетах бухгалтерского учета в учетных ценах. Поэтому в течении месяца разница между фактической и учетной себестоимостью по выпущенной продукции (с учетом остатка готовой продукции на начало месяца) распределяют на уже отгруженную продукцию и нереализованные остатки на складах.

В соответствии с ГК РФ право собственности у приобретателя по договору возникает с момента передачи имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Рассмотрим схему бухгалтерских записей если право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент её отгрузки.

Учет продажи готовой продукции осуществляется с применением сопоставляющего счета 90 «Продажи», особенность этого счета заключается в том, что проданную продукцию отражают одновременно в двух оценках:

по кредиту – по продажной цене ( включая НДС и акцизы);

по дебету – по фактической или нормативной себестоимости.

По счету 90 могут быть открыты следующие субсчета: 90/1 – Выручка; 90/2 – С/с продаж; 90/3 – НДС; 90/4 – Акцизы; 90/9 – Прибыль или убыток от продаж.

Записи по указанным субсчетам производятся в течении года накопительно. В конце каждого месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 90 учитывается убыток или прибыть отчетного периода, таким образом счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Пример

Требуется: отразить на счетах бухгалтерского учета операции по изготовлению, выпуску и реализации продукции, рассчитать фактическую себестоимость выпущенной и реализованной за месяц продукцию.

Условие: Счет 40 согласно учетной политике не применяется, готовая продукция учитывается по учетным ценам, учетная цена 550 руб., остаток незавершенного производства на начало месяца 2 400 руб., на конец месяца 5 300 руб., остаток готовой продукции на начало месяца 12 шт. по фактической себестоимости 630 руб., продажная цена с НДС 1 180 руб.

Факт. с/с = 24 000 + 64 500 – 5 300 = 61 650 руб.

Отклонение = 61 650 - 55 000 = 6 650 руб.

На практике договорами поставки или купли-продажи может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности на отгруженную продукцию.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Расходы организации выручка в учете продавца признается только после перехода права собственности на отгруженную продукцию. Поэтому для учета отгруженной покупателям продукции, по которой не перешло право собственности, используется активный счет 45, на котором она будет учитываться до тех пор, пока не будет исполнен переход права собственности - Д – 45; К – 43.

В тоже время в соответствии с нормами налогового кодекса, момент определения налогооблагаемой базы по НДС у организации продавца возникает уже в момент отгрузки продукции, поэтому в учете это отражается следующим образом: Д – 76; К - 68 – на сумму НДС, включенную в продажную себестоимость отгруженной продукции, выручка, от реализации которой еще не признана.