Плательщик обязан представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), а также другие документы и сведения, необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) (подп. 1.4 п. 1 ст. 22 НК).

По общему правилу налоговая декларация представляется каждым плательщиком (иным обязанным лицом) по каждому налогу, сбору (пошлине), в отношении которых он признан плательщиком, при наличии объектов налогообложения (п. 2 ст. 63 НК).

Следовательно, налоговая декларация по НДС при наличии объектов налогообложения, перечисленных в ст. 93 НК, представляется:

1) организациями, признаваемыми плательщиками НДС в соответствии со статьей 90 НК;

2) индивидуальными предпринимателями, признаваемыми плательщиками НДС в соответствии со статьей 90 НК, с учетом особенностей, установленных статьей 91 НК;

3) филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, имеющими отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляющими НДС и исполняющими налоговые обязательства этих юридических лиц (п. 3 ст. 13 НК);

4) участником простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняющим налоговое обязательство этого товарищества (п. 4 ст. 13 НК);

5) не являющимися плательщиками НДС по своей деятельности (в том числе применяющими особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС) организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, на которых в соответствии со статьей 92 НК возлагается обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС, за исключением коллегии адвокатов, адвокатских бюро, Белорусской нотариальной палаты и ее организационных структур, Национального банка Республики Беларусь и его структурных подразделений;

6) не являющимися плательщиками НДС по своей деятельности (в том числе применяющими особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС) организациями и индивидуальными предпринимателями, обязанными исчислить и уплатить в бюджет НДС в соответствии с п. 8-1 ст. 105 НК в случае излишнего предъявления сумм НДС в ЭСЧФ и первичных учетных документах покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь и неисправления излишне предъявленных сумм НДС на основании ЭСЧФ и актов сверки расчетов, подписанных с покупателем;

7) плательщиками, осуществившими импорт (ввоз) товаров на территорию Республики Беларусь с территории государства - члена ЕАЭС (это касается и плательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения) (п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Примечание. Подробнее о плательщиках НДС см. в главе 1.1.

При реорганизации организации, за исключением реорганизации в форме преобразования, выделения, налоговая декларация по НДС представляется правопреемником (правопреемниками) реорганизованной организации отдельно по деятельности такой организации с учетом особенностей, установленных ст. 63 НК (часть вторая п. 2 ст. 63 НК), не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации (ч. 5 п. 2 ст. 63 НК).

Согласно п. 2-1 ст. 63 НК в случае ликвидации организации (прекращения деятельности индивидуального предпринимателя) налоговая декларация (расчет) представляется в течение пяти рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности) за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день подачи заявления о ликвидации (прекращении деятельности) включительно, если иное не установлено НК. При этом по налогу на прибыль налоговая декларация (расчет) представляется независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения в указанный период.

При возникновении (наличии) объектов налогообложения в процессе ликвидации организации (прекращения деятельности индивидуального предпринимателя) налоговая декларация (расчет) по деятельности ликвидируемой организации (прекращающего деятельность индивидуального предпринимателя) представляется не позднее чем за десять рабочих дней до дня представления ею (им) в регистрирующий орган ликвидационного баланса (уведомления о завершении процесса прекращения деятельности).

Если в процессе ликвидации в периоде от срока представления налоговой декларации в соответствии с ч. 1 п. 2-1 ст. 63 НК до срока представления налоговой декларации согласно ч. 2 п. 2-1 ст. 63 НК наступают сроки подачи налоговой декларации, установленные НК и (или) актами Президента Республики Беларусь, то она представляется в общеустановленном порядке в соответствии с ч. 1 п. 2 ст. 63 НК (ч. 3 п. 2-1 ст. 63 НК).

При ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь юридическим лицом, налоговые обязательства которого исполняли филиал, представительство и иное обособленное подразделение, представляется налоговая декларация (расчет) по деятельности такого подразделения за период до его ликвидации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла ликвидация. Настоящее положение распространяется также на случай возникновения обстоятельства, в связи с которым прекращается обязанность филиала, представительства и иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь по исполнению налоговых обязательств этого юридического лица.

При прекращении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство налоговая декларация по НДС представляется не позднее пяти рабочих дней до завершения такой деятельности.

В случае прекращения осуществления нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами соответственно нотариальной, адвокатской деятельности налоговая декларация (расчет) представляется в пятидневный срок со дня представления ими в порядке, установленном законодательством, соответственно заявления о прекращении нотариальной деятельности, уведомления о принятии решения о прекращении адвокатской деятельности за период с начала налогового периода по день подачи указанных заявления, уведомления включительно (ч. 6 п. 2-1 ст. 63 НК).

ГЛАВА 3.2