Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
В ТмК ТС предусмотрена возможность изменения сроков уплаты НДС в форме отсрочки или рассрочки (ст. 83 ТмК ТС):
- при отсрочке платеж может быть перенесен на более поздний период времени;
- при рассрочке платеж производится не в полной сумме, а по частям.
Основания, условия и порядок изменения сроков уплаты налогов определяется законодательством государства - члена Таможенного союза, в бюджет которого подлежат уплате налоги (ч. 2 п. 2 ст. 83 ТмК ТС).
Согласно Закону N 129-З предоставление таможенным органом отсрочки или рассрочки уплаты НДС осуществляется в отношении товаров, которые будут помещаться под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, и производится в отношении всей суммы налога, подлежащей уплате, либо ее части (п. 3, 4 ст. 105 Закона N 129-З).
При выпуске товаров с предоставлением отсрочки уплаты НДС сумма налога, в отношении которой предоставлена отсрочка, подлежит уплате не позднее последнего дня срока, на который предоставлена такая отсрочка. При выпуске товаров с предоставлением рассрочки уплаты НДС сумма налога, в отношении которой предоставлена рассрочка, подлежит уплате в соответствии с утвержденным графиком поэтапной уплаты налога, при этом каждая из рассроченных сумм, определенная для поэтапной уплаты, подлежит уплате не позднее последнего дня, установленного графиком для такой уплаты в соответствующем периоде (п. 5 ст. 105 Закона N 129-З).
Отсрочка или рассрочка уплаты НДС предоставляются таможенным органом при условии обеспечения уплаты НДС в соответствии с гл. 14 Закона N 129-З, если иное не установлено ТмК ТС. За предоставление таможенным органом отсрочки или рассрочки уплаты налога уплачиваются проценты в размерах и порядке, установленных ст. 102 Закона N 129-З (п. 2 ст. 104, п. 6, 7 ст. 105 Закона N 129-З).
Отсрочка или рассрочка уплаты НДС предоставляются таможенным органом по заявлению плательщика, которое подается в письменной форме в таможенный орган, в котором производится декларирование товаров. С заявлением таможенному органу представляются документы, подтверждающие наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты НДС (п. 8 ст. 105 Закона N 129-З).
Заявление плательщика оформляется в произвольной форме и должно содержать следующую информацию:
сведения о плательщике;
наименование товаров;
реквизиты внешнеторгового договора;
основания для предоставления отсрочки или рассрочки;
сумму налога, в отношении которой запрашиваются отсрочка или рассрочка;
срок, на который запрашиваются отсрочка или рассрочка;
график поэтапной уплаты сумм налога, если в его отношении запрашивается рассрочка;
информацию об отсутствии обстоятельств, при наличии которых отсрочка или рассрочка не предоставляются.
В настоящее время отсрочка или рассрочка уплаты налога на добавленную стоимость предоставляются на срок, определенный Законом N 129-З или иными нормативными правовыми актами.
| Отсрочка или рассрочка. Нормативный правовой акт | Срок предоставления отсрочки или рассрочки | Положения нормативных правовых актов |
| Отсрочка или рассрочка: ст. 105 - 107 Закона N 129-З | Не более двух месяцев (п. 10 ст. 105 Закона N 129-З) | Основания предоставления отсрочки или рассрочки определены ст. 106 НК |
| Рассрочка: Декрет Президента Республики Беларусь от 13.06.2001 N 16 "О предоставлении рассрочки уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему" (далее - Декрет N 16) | Не более двенадцати месяцев (ч. 1 п. 1 Декрета N 16) | При ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему, классифицируемых согласно ТН ВЭД ЕАЭС в определенных товарных позициях, в отношении которых применяется ставка ввозной таможенной пошлины ноль (0) процентов. Рассрочка предоставляется на год с уплатой ежемесячно 1/12 части суммы НДС, подлежащей уплате (ч. 1 п. 1 Декрета N 16) |
| Рассрочка: Указ Президента Республики Беларусь от 24.09.2009 N 465 "О некоторых вопросах совершенствования лизинговой деятельности в Республике Беларусь" (далее - Указ N 465) | На срок действия договора лизинга, но не более чем на пять лет (ч. 1 подп. 1.2 п. 1 Указа N 465) | В отношении товаров, ввозимых по договорам международного лизинга, которые помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, по заявлению лизингополучателя - резидента Республики Беларусь. Рассрочка погашается в течение срока ее действия ежеквартально равными долями (ч. 1, 2 подп. 1.2 п. 1 Указа N 465) |
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. статью "Некоторые аспекты предоставления отсрочек (рассрочек) по уплате налогов при импорте товаров" (Н.А.Дубинский) (Налоги Беларуси. - 2016. - N 06, 07) и консультации.
2.2.2.6. Источники покрытия "ввозного" НДС
По общему правилу уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь суммы налога на добавленную стоимость уменьшают исчисленную при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, т.е. могут быть приняты к вычету (подп. 2.2 п. 2 ст. 107 НК).
В то же время плательщик может воспользоваться правом отнести уплаченную им при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь сумму налога на добавленную стоимость на увеличение стоимости этих товаров (п. 4 ст. 106 НК).
| Обратите внимание! Плательщики, реализующие приобретенные товары, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, относят на увеличение стоимости товаров в обязательном порядке. Отнесение сумм "ввозного" НДС на увеличение стоимости импортированных товаров производится на дату принятия товаров на учет (ч. 1 п. 5 ст. 106 НК) |
Примечание. Более подробно об отнесении сумм "входного" НДС за счет иных источников см. в разделе 1.11.1, подразделах 1.12.8.1, 1.12.8.3, 1.12.8.4, 1.12.8.5, 1.12.8.7, 1.12.8.9.
2.2.2.6.1. "Ввозной" НДС принимается к вычету
Суммой налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признается в том числе сумма НДС, уплаченная в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (абз. 2 ч. 2 п. 3 ст. 107 НК).
Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (при ее ведении) (ч. 1 п. 6-1 ст. 107 НК).
Налоговые вычеты по ввезенным на территорию Республики Беларусь товарам производятся на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и ЭСЧФ, составленных и направленных плательщиком на Портал (абз. 3 ч. 4 п. 8 ст. 106-1, абз. 4 ч. 1 п. 5-1 ст. 107 НК).
Справочно
При ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС ЭСЧФ направляют на Портал в день уплаты (зачета) НДС, но не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в заявленной таможенной процедуре. При уплате (зачете) НДС частями после 10-го числа ЭСЧФ создается и направляется на Портал по каждому факту уплаты (зачета) НДС (абз. 3 п. 6 ст. 106-1 НК). Вместе с тем Указом N 29, вступившим в силу 27.01.2018, установлен иной срок для создания и направления на Портал ЭСЧФ в случаях, не требующих их выставления покупателю. Так, ЭСЧФ можно создать и направить на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ (абз. 1, 2 подп. 2.4 Указа N 29, ч. 4 ст. 2, ч. 3 ст. 10 Закона от 10.01.2000 N 361-З).
Примечание. Дополнительно о порядке создания и заполнения ЭСЧФ при ввозе товаров, в том числе из-за пределов ЕАЭС, см. подраздел 1.17.5.2.2.
Пример
принятия к вычету "ввозного" НДС
Ситуация. Организация-импортер заключила контракт на покупку пива в бутылках (с содержанием доли спирта свыше 7%) в количестве 10000 л с целью дальнейшей перепродажи. Закупленное пиво было доставлено на территорию Республики Беларусь 3 января 2018 г. Таможенное оформление, уплата таможенной пошлины, таможенного сбора, акциза и НДС осуществлены 6 января 2018 г. Таможенная стоимость ввезенного пива составила 6510 евро (условно) и соответствует контрактной стоимости. ЭСЧФ выставлен на Портал 7 февраля 2018 г.
Сумма сбора за совершение таможенных операций составила 20 евро (приложение 1 к Указу N 443). Ставка акциза для пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта 7% и более составляет 0,74 руб. за 1 л (приложение 1 к НК). Пиво солодовое в бутылках имеет код 2203 00 010 0 ТН ВЭД ЕАЭС. Ставка таможенной пошлины по нему составляет 0,07 евро за 1 л.
Предположим, что официальный курс белорусского рубля к евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 6 февраля (день регистрации таможенной декларации), составил (условно) 2,1500 руб. / евро.
Оплата иностранному поставщику за поставленный товар произведена 15 марта 2018 г., курс евро на дату оплаты товара (условный) - 2,2000 руб. / евро.
Решение. В бухгалтерском учете организация-импортер отразит следующие операции:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 6 февраля | ||||
| Отражена уплата таможенной пошлины (10000 л x 0,07 евро x 2,1500) | 76 | 51 | 1505 | Декларация на товары, платежное поручение, выписка банка по расчетному счету |
| Отражена уплата таможенного сбора (20 евро x 2,1500) | 76 | 51 | 43 | Декларация на товары, платежное поручение, выписка банка по расчетному счету |
| Отражена уплата акциза (10000 л x 0,74 руб.) | 76 | 51 | 7400 | Декларация на товары, платежное поручение, выписка банка по расчетному счету |
| Отражена уплата НДС ((6510 евро x 2,1500 + 1505 руб. + 7400 руб.) x 20%) | 18 | 51 | 4580,30 | Декларация на товары, платежное поручение, выписка банка по расчетному счету |
| Отражено приобретение товара (6510 евро x 2,1500) | 41 | 60 | 13996,50 | Договор, декларация на товары, бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено увеличение стоимости товара на сумму таможенной пошлины и таможенного сбора 1505 руб. + 43 руб.) | 41 | 76 | 1548 | Декларация на товары, бухгалтерская справка-расчет |
| Отражена сумма акциза, включенного в стоимость ввезенного товара | 41 | 76 | 7400 | Декларация на товары, бухгалтерская справка-расчет |
| 15 марта | ||||
| Отражена оплата иностранному контрагенту за товар (6510 евро x 2,2000) | 60 | 52 | 14322 | Выписка банка по текущему валютному счету, платежное поручение |
| Отражена в составе расходов по финансовой деятельности положительная курсовая разница на дату погашения кредиторской задолженности (6510 евро x (2,2000 - 2,1500)) <1> | 60 | 91-1 | 325,50 | Бухгалтерская справка-расчет Примечание. Дополнительно см. примерную форму бухгалтерской справки-расчета курсовых разниц |
| 7 апреля | ||||
| Отражена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету <2> | 68-2 | 18 | 4580,30 | Бухгалтерская справка-расчет, ЭСЧФ, книга покупок <3>, декларация на товары, платежное поручение |
--------------------------------
<1> Согласно п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Влияние изменений курсов иностранных валют", утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 N 69 (далее - НСБУ N 69), и абз. 6 п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102, курсовые разницы, возникающие в организациях, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 "Прочие доходы и расходы".
В соответствии с подп. 3.17 ст. 128 НК курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженного в иностранной валюте размера обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, включаются в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль.
<2> Сумму НДС, уплаченную при ввозе пива, организация-импортер принимает к вычету и отражает в соответствующей строке налоговой декларации по НДС за апрель (если отчетным периодом для НДС признается календарный месяц) или за II квартал (если отчетным периодом признается календарный квартал). На апрель приходится 60-й день с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
<3> Отражение суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, в книге покупок осуществляется в случае, если ведение книги покупок предусмотрено учетной политикой организации-импортера.
Примечание. Подробнее с порядком заполнения налоговой декларации по НДС вы можете ознакомиться в части 3.
| Обратите внимание! Указом N 99 установлено ограничение на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе на территорию Республики Беларусь из-за пределов ЕАЭС товаров, которые на территории республики реализуются (предназначены для реализации) в неизменном состоянии (виде) или в отношении которых неизвестно (не определено) направление дальнейшего их использования плательщиком, осуществившим их ввоз (ч. 1, 3 п. 1 Указа N 99). По товарам, выпущенным в соответствии с заявленной таможенной процедурой по 31.12.2018 включительно, действует отсрочка вычета в 60 календарных дней с даты их выпуска (ч. 1 п. 1 Указа N 99) |
| Обратите внимание! Установленное Указом N 99 ограничение на вычет "ввозного" НДС не распространяется на суммы НДС, уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь нефти, природного газа, нефтепродуктов, электрической энергии, топливных присадок и других топливно-энергетических товаров согласно приложению к Указу N 99. НДС, уплаченный при ввозе товаров, приведенных в приложении к Указу N 99, подлежит вычету в порядке, установленном ст. 107 НК |
Вычет сумм налога, уплаченных в соответствии с требованиями таможенной процедуры временного ввоза (допуска), производится лицом, ввозившим товар в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам) (п. 20 ст. 107 НК).
2.2.2.6.2. "Ввозной" НДС учитывается в стоимости товара
Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, плательщики не принимают к вычету, а обязаны учесть в стоимости товаров в следующих случаях:
1) если обороты по реализации приобретенных товаров освобождены от обложения НДС (п. 5 ст. 106 НК);
2) если плательщики "ввозного" НДС - организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в том числе иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций) (ч. 2 п. 4 ст. 106 НК);
3) если плательщики "ввозного" НДС - иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме для физических лиц (ч. 2 п. 4 ст. 106 НК);
4) если плательщики "ввозного" НДС - индивидуальные предприниматели, не признаваемые плательщиками налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь или которые перестали признаваться таковыми по отношению к суммам налога, не принятым к вычету в отчетном периоде, в котором они признавались плательщиками (ч. 2 п. 5, 6 ст. 106 НК);
5) если плательщики "ввозного" НДС - организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (п. 7 ст. 106 НК).
Пример
учета "ввозного" НДС
В стоимости товаров
Ситуация. Организация осуществляет ввоз на территорию Республики Беларусь и реализацию на территории Республики Беларусь присыпки детской.
Приобретенная детская присыпка не относится к лекарственным (ветеринарным) средствам, ввоз которых на территорию Республики Беларусь освобождается от обложения НДС (подп. 1.5 ст. 96 НК). В то же время детская присыпка входит в перечень лекарственных средств, медицинских изделий, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость (подп. 1.1 п. 1 ст. 94 НК).
Контрактная стоимость ввозимого товара составляет 5855 евро (условно). 15 февраля произведено таможенное оформление, уплачена таможенная пошлина в размере 6,5% (код 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС), таможенный сбор - 50 евро (приложение 1 к Указу N 443), НДС по ставке 20%. В тот же день произведена оплата за товар иностранному поставщику. Предположим, что курс евро по состоянию на 15 февраля (условно) - 2,1700 руб. / евро.
Решение. В феврале в бухгалтерском учете организация-импортер отразит следующие операции:
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 15 февраля | ||||
| Отражена уплата таможенной пошлины (5855 евро x 2,1700 руб. x 6,5%) | 76 | 51 | 825,85 | Декларация на товары, платежное поручение, выписка банка по расчетному счету |
| Отражена уплата таможенного сбора (50 евро x 2,1700 руб.) | 76 | 51 | 108,50 | Декларация на товары, платежное поручение, выписка банка по расчетному счету |
| Отражена уплата НДС ((5855 евро x 2,1700 руб.) + 825,85 руб.) x 20%) | 18 | 51 | 2706,24 | Декларация на товары, платежное поручение, выписка банка по расчетному счету |
| Отражено приобретение товара (5855 евро x 2,1700 руб.) | 41 | 60 | 12705,35 | Договор, декларация на товары, бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено увеличение стоимости товара на сумму таможенной пошлины и таможенного сбора (825,85 руб. + 108,50 руб.) | 41 | 76 | 934,35 | Декларация на товары, бухгалтерская справка-расчет |
| Отнесен на увеличение стоимости товара налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе товара <1> | 41 | 18 | 2706,24 | Бухгалтерская справка-расчет, декларация на товары, платежное поручение |
| Отражена оплата иностранному контрагенту за товар (5855 евро x 2,1700 руб.) | 60 | 52 | 12705,35 | Выписка банка по текущему валютному счету, платежное поручение |
--------------------------------
<1> Оборот по реализации на территории Республики Беларусь детской присыпки освобождается от обложения НДС, поэтому сумму "ввозного" НДС организация-импортер не вправе принять к вычету, а должна учесть в стоимости ввезенного товара (ч. 1 п. 5 ст. 106 НК).
ГЛАВА 2.3
Дата: 2018-11-18, просмотров: 273.