Налоговое обязательство по уплате НДС возлагается на плательщика (иное обязанное лицо) с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату налога (ст. 36 НК), при этом срок исполнения налогового обязательства по уплате НДС определен отдельно для каждого случая возникновения налогового обязательства.

В большинстве случаев налоговое обязательство по уплате НДС, взимаемого таможенными органами, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Кроме того, установлены особые сроки уплаты НДС для отдельных ситуаций (ст. 82 ТмК ТС):

- при незаконном перемещении товаров через таможенную границу - в день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен - в день выявления факта незаконного перемещения товаров через таможенную границу;

- при передаче находящихся под таможенным контролем товаров без разрешения таможенных органов - в день передачи товаров;

- при утрате находящихся под таможенным контролем товаров, за исключением утраты вследствие уничтожения (безвозвратной утраты) при аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - в день утраты товаров;

- при незавершении таможенной процедуры до истечения срока действия данной процедуры - в день истечения срока действия этой процедуры;

- в случае совершения действий с товарами, помещенными под таможенный режим с использованием налоговых льгот, сопряженных с ограничениями по пользованию и распоряжению ими, в нарушение ограничений по пользованию и распоряжению - в первый день совершения указанных действий;

- в случае отказа от использования налоговых льгот по уплате таможенных платежей - до внесения в таможенную декларацию, поданную для помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (таможенную процедуру временного ввоза (допуска)), изменений в части отказа от использования льгот;

- в случае нарушения условий, при которых товары помещались под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, - в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, в соответствии с которой товары помещены под таможенную процедуру временного ввоза (допуска);

- при пользовании и распоряжении иностранными товарами в нарушение требований и условий таможенной процедуры беспошлинной торговли - в день совершения действий, нарушающих установленные требования и условия.

При помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) в случае непредоставления полного освобождения или несоблюдения условий полного освобождения от уплаты "ввозного" НДС налог уплачивается в размере 3% от суммы НДС, которая подлежала бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, за каждый полный и неполный календарный месяц использования товаров в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (ч. 2 п. 3 ст. 282 ТмК ТС).

При этом уплата трехпроцентных платежей может производиться разово за весь установленный период срока действия таможенной процедуры временного ввоза (допуска) или периодически, но не реже чем раз в 3 месяца. Периодичность уплаты суммы "ввозного" НДС (ввозных таможенных пошлин) определяется декларантом с согласия таможенного органа (п. 4 ст. 282 ТмК ТС).

Обязанность по уплате "ввозного" НДС в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (п. 1 ст. 283 ТмК ТС).

При этом если уплата трехпроцентных платежей осуществляется разово, то налог должен быть уплачен до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска), причем уплата НДС производится в полном объеме суммы, подлежащей уплате (подп. 1) п. 3 ст. 283 ТмК ТС).

При уплате трехпроцентных платежей периодически суммы, подлежащие уплате, уплачиваются декларантом равными частями раз в три месяца. При этом уплата первой части трехпроцентных платежей производится декларантом до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска), а последующих частей - в сроки, установленные таможенными органами исходя из того, что уплата этих сумм должна производиться до начала периода, за который производится уплата ввозных таможенных пошлин, налогов (подп. 1), 2) п. 3 ст. 283 ТмК ТС).

В случае помещения временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления уплаченные в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска) платежи по НДС зачтутся в счет НДС, подлежащего уплате при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (п. 2 ст. 284 ТмК ТС).

Следует также не забывать, что с сумм "ввозного" НДС, уплаченного при помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка (рассрочка) их уплаты со дня помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза. При этом уплата указанных процентов требуется при помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления независимо от того, уплачивались ли в отношении таких товаров трехпроцентные платежи либо предоставлялось полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 3 ст. 284 ТмК ТС).