При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права, причем эти организации и индивидуальные предприниматели должны состоять на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 1 ст. 92 НК).

Исчисление НДС резидентом Республики Беларусь производится в день перечисления оплаты (включая авансовый платеж) иностранной организации либо в день иного прекращения обязательств перед ней (п. 5 ст. 100 НК).

Уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, суммы НДС подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления. Вычет осуществляется в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам (абз. 3 п. 14 ст. 107 НК).

При этом графа 3 не заполняется, в графе 4 указываются дата и номер документа, подтверждающего оплату (включая авансовый платеж), либо иное прекращение обязательств покупателями объектов. В графе 7 указывается 22-е число месяца представления налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, за который в соответствии со ст. 92 НК исчислена сумма НДС по объектам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (ч. 2 подп. 110.3, абз. 2 ч. 2 подп. 110.5 п. 110 гл. 19 Инструкции N 42).

В графах 7-1 и 7-2 указываются дата выставления и номер ЭСЧФ, созданного плательщиком в соответствии с абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106-1 НК (абз. 3 подп. 110.5-1 п. 110 гл. 19 Инструкции N 42).

Пример

Отражения в книге покупок

Налоговых вычетов при приобретении

Товара на территории

Республики Беларусь

У иностранной организации

Ситуация 1. Организация в марте оплатила иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, услуги по рекламе своей продукции и исчислила НДС. В день оплаты услуг организация создала и направила на Портал ЭСЧФ.

Акт об оказанных услугах подписан в мае. Отчетным периодом организации является календарный месяц.

Решение. Право на вычет у организации наступит в апреле. И поскольку право на вычет в данном случае не зависит от факта оказания услуг иностранной организацией, в книге покупок в апреле при отражении исчисленной суммы НДС не заполняется графа 3. Данная графа не заполняется, потому что при наступлении права на вычет отсутствует первичный учетный документ от исполнителя рекламных услуг. В графе 4 указываются дата и номер платежного документа. В графе 7 указывается 22 апреля - срок представления налоговой декларации по НДС за март месяц, в котором исчислена сумма НДС.

Ситуация 2. Организация приобрела 21 февраля на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товар. Товарно-транспортная накладная от 21 февраля, товар отражен в бухгалтерском учете также 21 февраля. В феврале организация оплатила товар и исчислила НДС. В день перечисления оплаты за товар организация создала и направила на Портал ЭСЧФ.

Решение. Если отчетным периодом по НДС организация избрала календарный месяц, то исчисленная сумма налога подлежит отражению в налоговой декларации по НДС за период январь - февраль.

Исчисленная сумма налога заносится в книгу покупок за март. При этом в графе 4 книги покупок указываются дата и номер платежного документа, в графе 7 проставляется 22 марта.

В налоговой декларации по НДС за январь - март отражается вычет данной суммы НДС.

Если отчетным периодом по НДС организация избрала календарный квартал, то исчисленная сумма налога подлежит отражению в налоговой декларации по НДС за I квартал.

Исчисленная сумма налога заносится в книгу покупок за апрель. При этом в графе 4 книги покупок указываются дата и номер платежного документа, в графе 7 проставляется 22 апреля.

В налоговой декларации по НДС за II квартал отражается вычет данной суммы НДС.

Пример

Отражения в книге покупок