При осуществлении определенных операций возникает необходимость корректировки налоговых вычетов у покупателя (п. 11 ст. 103 НК). К таким операциям относятся:

- возврат покупателем продавцу товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. Корректировка налоговых вычетов не производится в отношении товаров, которые возвращаются их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость;

- уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов;

- уценка и (или) списание не реализованных по розничным ценам тиражей периодических печатных средств массовой информации, которые в соответствии с условиями договора не подлежат возврату и расчеты за которые не производятся.

В случае возврата (уменьшения (увеличения) стоимости) товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав). У покупателей же в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.

В случае уценки и (или) списания не реализованных по розничным ценам тиражей периодических печатных средств массовой информации у юридических лиц, на которые возложены функции редакций печатных средств массовой информации (продавцов), на сумму оборота по реализации этих периодических печатных средств массовой информации уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведены уценка и (или) списание не реализованных по розничным ценам периодических печатных средств массовой информации. У юридических лиц, осуществляющих торговлю на территории Республики Беларусь, и организаций связи (покупателей) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.

Необходимость корректировки налоговых вычетов возникает и в том случае, когда:

- продавцом объектов неправильно указана сумма НДС в ЭСЧФ и первичных учетных документах (ч. 2 - 4 п. 8-1 ст. 105 НК);

- дата наступления права на вычет сумм НДС по объектам, приобретенным по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях (иностранной валюте) эквивалентно сумме в иностранной валюте (иной иностранной валюте), предшествует дате определения величины обязательства по договору. Корректировка в этом случае осуществляется на основании дополнительных ЭСЧФ выставленных продавцом объектов и подписанных получателем объектов в установленном порядке ЭЦП (ч. 2 п. 8-1 ст. 107 НК);

- происходит передача объектов и сумм налога в пределах одного юридического лица (ч. 2 п. 21 ст. 107 НК);

- происходит передача объектов и сумм налога между участниками договора простого товарищества (ч. 3 п. 21 ст. 107 НК);

- происходит возврат таможенными и (или) налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров (п. 18 ст. 107 НК).

Для того чтобы правильно определить сумму налога, подлежащую вычету с учетом корректировки налоговых вычетов, необходимо скорректировать суммы налога, отраженные в книге покупок.

При корректировке в сторону уменьшения (передаче) налоговых вычетов в случае осуществления вышеназванных операций показатели граф 10 - 13 отражаются со знаком "-" (минус). Указанная корректировка (передача) налоговых вычетов производится в отношении сумм НДС, ранее отраженных в книге покупок (подп. 110.10 п. 110 гл. 19 Инструкции N 42).

При осуществлении корректировки в сторону уменьшения сумм налога за месяц могут возникнуть ситуации, когда сумма уменьшения (передаваемая сумма) будет превышать имеющиеся в книге покупок за этот месяц суммы налога, а также если в книге покупок за этот месяц суммы налога будут вообще отсутствовать. В этом случае итоговая сумма НДС за месяц, в котором производится корректировка в сторону уменьшения (передача) налоговых вычетов, отражается в графе 11 (в графе 12 или 13) со знаком "-" (минус) (ч. 5 подп. 110.11 п. 110 гл. 19 Инструкции N 42).

Если итоговая сумма по графе 11 (графе 12 или 13 книги покупок за месяц, в котором производилась корректировка налоговых вычетов) будет иметь отрицательное значение, превышающее общую сумму налоговых вычетов, отраженных ранее в книге покупок за предшествующие месяцы отчетного года, плательщик обязан заполнить строку 12 раздела I части I "Суммы уменьшения налоговых вычетов, превышающие сумму вычетов отчетного налогового периода" налоговой декларации по НДС.

В дальнейшем если сумма налоговых вычетов нарастающим итогом с начала года в последующих отчетных периодах превысит сумму корректировки налоговых вычетов (т.е. вычеты по книгам покупок, рассчитанные нарастающим итогом, будут иметь положительные значения), то строка 12 раздела I части I налоговой декларации по НДС не заполняется.

ГЛАВА 1.14