Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и занимающиеся предпринимательской деятельностью (ч. 1, 2 п. 1 ст. 19 НК).

Предпринимательская деятельность определяется как самостоятельная деятельность физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ч. 2 п. 1 ст. 1 ГК). Перечень видов деятельности, не относящихся к предпринимательской, определен ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК. Так, например, к предпринимательской деятельности не относятся адвокатская деятельность и нотариальная деятельность нотариусов.

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты), если сумма их выручки от реализации объектов и доходов в виде операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) имущества за три предшествующих последовательных календарных месяца превысила в совокупности 40000 евро по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь по отношению к евро на последнее число последнего из таких месяцев. При этом сумма выручки от реализации объектов и доходов в виде операций по сдаче в аренду (лизинг) имущества определяется в порядке, установленном статьей 176 НК, и не включает в себя налоги и сборы, уплачиваемые из выручки (ч. 1 п. 1 ст. 91 НК).

Для признания индивидуальных предпринимателей, уплачивающих подоходный налог, плательщиками НДС при реализации объектов в сумму выручки от реализации, сравниваемую с предельным критерием в размере 40000 евро, не включается выручка от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении деятельности, по которой уплачиваются единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и налог при упрощенной системе налогообложения (ч. 2 п. 1 ст. 91 НК).

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС в течение 12 последовательных календарных месяцев начиная с месяца возникновения обязательств по исчислению и уплате НДС в отношении всех объектов налогообложения, облагаемых в общем порядке (п. 3 ст. 91 НК).

Примечание. О субъектах хозяйствования, исключенных из состава плательщиков НДС, см. в разделе 1.1.2.

Индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, должны также уплачивать НДС:

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 93 НК);

- при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь) (п. 1 ст. 92 НК);

- при осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных договоров с иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, принадлежащих этим иностранным организациям (п. 3 ст. 92 НК);

- при вовлечении в хозяйственный оборот (в том числе на основании договоров, устанавливающих оказание услуг по заключению договора на приобретение (реализацию) работ (услуг), имущественных прав) на территории республики работ (услуг), имущественных прав, реализуемых иностранными организациями, не состоящими на налоговом учете в Беларуси (п. 4 ст. 92 НК).

Примечание. Дополнительно о признании индивидуальных предпринимателей плательщиками НДС см. консультации.

Доверительные управляющие

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (вверитель) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется за вознаграждение осуществлять управление этим имуществом в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) (п. 1 ст. 895 ГК).

Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах вверителя или выгодоприобретателя (п. 2 ст. 895 ГК).

Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего (п. 3 ст. 895 ГК).

При передаче имущества в доверительное управление на доверительного управляющего могут быть возложены обязанности по исполнению налогового обязательства (ст. 39-1 НК).

Доверительный управляющий обязан исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей (выгодоприобретателей) (ст. 90, подп. 1.1.8 п. 1 ст. 93 НК).