Когда аналитический учет готовой продукции ведется в учетных ценах, в течение месяца ее выбытие отражается по этим ценам. В конце месяца, после определения фактической себестоимости готовой продукции, стоимость выбытия корректируется.

Для этого рассчитывается процент отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам. По этому проценту и определяется сумма отклонений, приходящаяся на выбывшую готовую продукцию и на ее остаток на конец месяца (п. 113 Инструкции N 133).

Если для аналитического учета готовой продукции по учетным ценам и отклонений открыты отдельные субсчета, то формулу можно представить так:

Точность, с которой должен быть рассчитан этот процент (т.е. количество знаков после запятой), законодательством не определена. Поэтому этот вопрос оговаривается организацией в учетной политике (п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).

По рассчитанному таким образом проценту определяется размер отклонений, относящийся к выбывшей продукции и к остатку готовой продукции на конец месяца:

Напомним, что отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости группируются в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции либо отдельных ее групп. Конкретный порядок расчетов является элементом учетной политики организации.

В бухгалтерском учете отклонения, приходящиеся на остаток готовой продукции, продолжают учитываться на счете 43 "Готовая продукция" и формируют ее фактическую себестоимость на конец месяца.

Отклонения, приходящиеся на реализованную продукцию, требуется списать с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет субсчета 90-4 "Себестоимость реализованной продукции". Эта запись может быть дополнительной или сторнировочной в зависимости от того, оказалась фактическая себестоимость реализованной готовой продукции выше ее учетной цены или ниже (абз. 5 п. 113, п. 114 Инструкции N 133, ч. 5 п. 34 Инструкции N 50).

Как поступать с отклонениями в других случаях выбытия готовой продукции (например, при ее передаче в уставный фонд другой организации, в другое подразделение для использования в качестве материалов и т.д.), законодательство не уточняет.

Отметим, что оценка выбытия готовой продукции во всех случаях производится по ее фактической себестоимости. Поэтому, по нашему мнению, при прочем выбытии готовой продукции, также, как и при ее реализации, необходимо рассчитывать суммы отклонений, приходящихся на выбывшую продукцию. Списывать полученные отклонения целесообразно в дебет тех же счетов, на которых отражено прочее выбытие продукции (счет 10 "Материалы" (счета 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в стоимости материалов" - если учет материалов ведется по учетным ценам), счет 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" и т.д.).

Пример. Расчет отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости в ученых ценах.

Фактическая себестоимость остатка готовой продукции организации на начало месяца составила 44152 руб., в т.ч. в учетных ценах - 43287 руб., отклонения ее фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам - 865 руб.

В текущем месяце выпуск готовой продукции в учетных ценах составил 54312 руб., по фактической себестоимости, определенной в конце месяца, - 55097 руб.

Готовая продукция на сумму 56438 руб. в учетных ценах в течение месяца была отгружена покупателям, а продукция на сумму 455 руб. - безвозмездно передана детскому дому.

В соответствии с учетной политикой учет отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам организован на отдельных субсчетах к счету 43 "Готовая продукция".

Для этого к счету 43 "Готовая продукция" открыты субсчета:

43/1 "Готовая продукция по учетным ценам";

43/2 "Отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам".

Процент отклонения рассчитывается с точностью до двух знаков после запятой.

--------------------------------

<*> Расчет отклонений:

- определяем размер отклонений с учетом его остатка на начало месяца (865 руб. + 785 руб. = 1650 руб.);

- определяем стоимость готовой продукции в учетных ценах с учетом ее остатка на начало месяца (43287 руб. + 54312 руб. = 97599 руб.);

- определяем процент отклонений (1650 руб. / 97599 руб. x 100 = 1,69059%).

<**> Учитывается при налогообложении прибыли (подп. 2.3 п. 2 ст. 130, п. 5 ст. 127 НК).

Вариант 2. В соответствии с учетной политикой учет отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам организован в отдельном регистре с точностью до пяти знаков после запятой.

Показатели регистра могут иметь следующий вид:

Бухгалтерские записи при данном варианте аналитического учета будут аналогичны.

Как уже отмечалось ранее, учетные цены на готовую продукцию могут меняться. Очевидно, что при их изменении с 1-го числа месяца отклонения рассчитываются уже исходя из остатка готовой продукции, пересчитанного в новые цены. Если же изменение учетной цены производится на иную дату (например, с 15-го числа месяца), то отклонения целесообразно рассчитывать отдельно по каждому из периодов:

- за период действия учетных цен с 1-го числа отчетного месяца до даты их изменения;

- за период с даты введения новых учетных цен по последнюю дату отчетного месяца.

Конкретный порядок расчета отклонения, также, как и порядок пересчета учетных цен на готовую продукцию, закрепляется в учетной политике организации (п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).

Примечание.

Об изменении учетных цен на готовую продукцию см. подраздел 3.1.3.3 "Изменение учетных цен на готовую продукцию".