Общепроизводственные затраты, которые учитываются на одноименном счете 25, - это затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями:

1) основного производства;

2) вспомогательных производств, если это предусмотрено учетной политикой (ч. 1 п. 27 Инструкции N 50).

Примечание.

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств организации, можно учитывать одним из двух способов:

- на счете 25 "Общепроизводственные затраты";

- на счете 23 "Вспомогательные производства" без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные затраты" (ч. 4 п. 26, ч. 1 п. 27 Инструкции N 50, абз. 7 п. 4 ст. 9, абз. 16 и 22 ст. 1 Закона N 57-З).

Об учете таких затрат на счете 23 "Вспомогательные производства" см. раздел 2.4.3 "Затраты на управление и обслуживание вспомогательными производствами";

3) обслуживающих производств и хозяйств, если это указано в учетной политике.

Примечание.

Полагаем, что затраты, связанные с обслуживанием и управлением обслуживающими производствами и хозяйствами, организация вправе учитывать одним из двух способов:

- на счете 25 "Общепроизводственные затраты";

- на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные затраты".

А раз у организации есть выбор, то избранный вариант следует внести в учетную политику (ч. 3 п. 27, п. 30 Инструкции N 50, абз. 16 ст. 1, абз. 7 п. 4 ст. 9 Закона N 57-З).

К общепроизводственным затратам относят:

- затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, закрепленных за структурными подразделениями основных производств, вспомогательных производств, обслуживающих производств и хозяйств;

- затраты на содержание и эксплуатацию зданий и сооружений этих подразделений;

- амортизацию по таким основным средствам;

- стоимость работ по их ремонту, выполненных сторонними организациями;

- заработную плату работников, занятых обслуживанием производств;

- страховые взносы в ФСЗН, взносы на ППС, взносы в Белгосстрах от этой зарплаты;

- иные затраты, связанные с обслуживанием и управлением вышеуказанными структурными подразделениями.

Можно выделить два критерия, при выполнении которых затраты по общему правилу относят к общепроизводственным. Затраты должны быть:

1) связаны с управлением и обслуживанием вышепоименованными структурными подразделениями. Если затраты связаны с управлением и обслуживанием организацией в целом, то их учитывают на счете 26 "Общехозяйственные затраты", а не относят в состав общепроизводственных затрат (ч. 1 п. 27, ч. 1 п. 28 Инструкции N 50);

2) косвенными. Если затраты могут быть прямо включены в себестоимость, то их следует учесть сразу на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (в зависимости от того, к прямым затратам какого производства они относятся) (ч. 3 п. 23, ч. 3 п. 26, п. 30 Инструкции N 50).

Внимание!

Отраслевыми методическими рекомендациями может быть предложена вариативность классификации некоторых видов затрат. В таком случае в учетной политике следует определить применяемый вариант.

Пример. Варианты учета некоторых видов затрат, предложенные для промышленных организаций.

--------------------------------

<*> Полагаем, что это обусловлено особенностями попередельного метода, при котором затраты аккумулируются, в первую очередь, по переделу в целом.

Примечание.

О попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости см. раздел 2.3.7 "Попередельный метод".

Организация учета на счете

25 "Общепроизводственные затраты"

К счету 25 "Общепроизводственные затраты" организация может открыть субсчета, аналитические счета, перечень которых она включает в рабочий план счетов (ч. 1 п. 3 Инструкции N 50).

Примечание.

Дополнительно о рабочем плане счетов см. подраздел "План счетов бухгалтерского учета" пособия "Учетная политика - 2017".

Конкретный порядок детализации учета общепроизводственных затрат определяется исходя из:

- количества подразделений, особенностей их управления и обслуживания;

- необходимости группировки затрат для их дальнейшего списания, анализа, контроля за затратами;

- иных факторов.

Субсчета (аналитические счета) к счету 25 "Общепроизводственные затраты" можно открыть для группировки затрат по (ч. 5 п. 27 Инструкции N 50, ч. 6 п. 9, ч. 1 п. 11 Инструкции N 102, п. 20 Рекомендаций N 273, ч. 1 - 3 п. 7 Рекомендаций N 129, подп. 4) п. 3 раздела I Рекомендаций Беллегпрома):

- подразделениям;

- видам (переменные и условно-постоянные);

- статьям затрат;

- экономическим элементам;

- участию в налогообложении прибыли.

Примечание.

Подробно о переменных и условно-постоянных общепроизводственных затратах см. раздел 2.5.3 "Списание общепроизводственных затрат". Об экономических элементах см. подраздел 2.2.3.2 "Группировка затрат по экономическим элементам". О видах затрат по признаку их участия при налогообложении прибыли см. подраздел 2.2.3.4 "Группировка затрат в зависимости от их налогового учета".

При группировке общепроизводственных затрат по статьям можно воспользоваться перечнями таких статей, предложенными отраслевыми методическими рекомендациями. Например, такие перечни предложены для:

- организаций, осуществляющих издательскую деятельность (приложение 3 к Рекомендациям N 129);

- организаций легкой промышленности (приложение 7 к Рекомендациям Беллегпрома);

- организаций строительных материалов (приложение 2 к Рекомендациям N 609).