Организация должна создавать в бухгалтерском учете резерв под снижение стоимости готовой продукции, если чистая стоимость реализации ее остатков на конец отчетного периода окажется ниже их фактической себестоимости. Это бывает, когда готовая продукция:

- устарела;

- повреждена;

- ее цена реализации снизилась по другим причинам (п. 19, 20 Инструкции N 133).

Определяют чистую цену реализации следующим образом:

Порядок определения ожидаемой цены реализации организация устанавливает самостоятельно. При этом могут использоваться данные биржевых торгов, информация о ценах конкурентах и т.п. сведения.

Если чистая стоимость реализации готовой продукции превышает ее фактическую себестоимость, оснований создавать резерв нет (ч. 1 п. 20 Инструкции N 133).

При каком отклонении в меньшую сторону чистой стоимости реализации от фактической себестоимости следует создать резерв, законодательство не уточняет. Очевидно, что это имеет смысл при больших (в стоимостном выражении) остатках готовой продукции и существенной разнице между их фактической себестоимостью и чистой стоимостью реализации. Поэтому организации целесообразно самостоятельно установить порядок определения размера отклонения, при котором создается резерв, и закрепить его в учетной политике (абз. 16 ст. 1, п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).

Примечание.

Об отражении в учетной политике порядка определения резерва под снижение стоимости см. пособие "Учетная политика - 2017".

Внимание!

Для определения размера отклонения и суммы резерва показатель чистой стоимости реализации готовой продукции целесообразно определять без учета НДС.

Резерв создается не по всей готовой продукции, а только по тем ее группам или позициям, по которым имеет место отклонение. Он формируется за счет прочих расходов по текущей деятельности и отражается на счете 14 "Резервы под снижение стоимости запасов" (ч. 1 п. 18 Инструкции N 50). При этом в бухучете фактическая себестоимость готовой продукции, по которой она числится в бухгалтерском учете, изменению не подлежит и никакие корректировки на счете 43 "Готовая продукция" в связи с созданием резерва не производятся.

В дальнейшем чистую цену реализации готовой продукции, по которой был создан резерв, необходимо пересматривать. Если эта цена увеличится, то списанная ранее на расходы сумма резерва сторнируется.

Внимание!

При выбытии готовой продукции созданный по ней резерв восстанавливается (ч. 3 п. 18 Инструкции N 50).

--------------------------------

<*> Не учитывается при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 128, п. 3 ст. 129, ст. 130 НК).

В бухгалтерском балансе стоимость остатков готовой продукции, не реализованной и не отгруженной покупателям на отчетную дату, указывается в составе запасов по стр. 214 за вычетом созданного резерва под снижение ее стоимости (п. 19 Инструкции N 133, ч. 11 п. 13 Стандарта).

Пример. Создание и погашение резерва под снижение стоимости готовой продукции.

В прошлом году на рынке появился импортный товар, аналогичный изделию А, выпускаемому организацией, который реализуется по более низкой цене. Для распродажи складских запасов изделия А было принято решение о его реализации по рыночной стоимости, которая ниже его себестоимости. Остаток изделия А на конец прошлого года составил 580 шт., себестоимость единицы изделия - 564 руб., рыночная цена товара, аналогичного изделию А, - 570 руб. (в т.ч. НДС 95 руб.). Предполагается, что дополнительных затрат на реализацию изделия А не будет.

В соответствии с учетной политикой организации резерв под снижение стоимости готовой продукции создается, если чистая стоимость ее реализации окажется ниже фактической себестоимости более чем на 10%.

В текущем году все остатки изделия А были реализованы по цене 564 руб. (в т.ч. НДС 94 руб.).

В соответствии с законодательством организация составляет только годовую бухгалтерскую отчетность.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи.

--------------------------------

<1> Чистая цена реализации изделия А равняется его рыночной стоимости, т.к. дополнительные затраты на его реализацию не предусмотрены. Фактическая себестоимость изделия А превышает его чистую стоимость реализации более чем на 10%, поэтому должен быть создан резерв под обесценение стоимости этих изделий.

<2> Не учитывается при налогообложении прибыли. В этой связи возникает постоянная разница и определяется соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО). Отражение в бухгалтерском учете ПНО не предусмотрено. Однако информация о нем подлежит раскрытию в примечаниях к бухгалтерской отчетности (абз. 5 - 6 п. 2, п. 3 - 5 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 113 (далее - Инструкция N 113); п. 52 Стандарта).

<3> Учитывается при налогообложении прибыли на основании данных бухгалтерского учета (п. 1, 4 ст. 127, подп. 2.3 п. 2 ст. 130 НК).

<4> Не учитывается при налогообложении прибыли. В этой связи возникает постоянная разница и определяется соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА). Его сумма в бухгалтерском учете не отражается, однако информация о нем подлежит раскрытию в примечаниях к бухгалтерской отчетности (абз. 5, 7 п. 2, п. 3 - 5 Инструкции N 113, п. 52 Стандарта).

ГЛАВА 4