Недостача и порча незавершенного производства и готовой продукции не признается их реализацией и не является основанием для исчисления НДС (ч. 1 и 2 п. 1 ст. 31, подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).

Вместе с тем, при порче и утрате (недостаче) продукции нужно восстановить суммы "входного" НДС, ранее принятые к вычету. Исключение: недостача в пределах норм естественной убыли и недостача (порча) в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП) (подп. 19.15 ст. 107 НК).

Примечание.

Подробно о том, в каким случаях восстанавливаются налоговые вычеты и как это делается см. в:

- письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.03.2017 N 2-1-10/00584 "О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров";

- статье "Восстанавливаем вычеты НДС при недостаче готовой продукции" (автор И.Ю.Печерская).

Потери произведенной подакцизной продукции при хранении, перемещении и транспортировке сверх норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, признаются ее использованием на собственные нужды и являются объектом для исчисления акцизов (подп. 2.3 п. 2 ст. 113 НК).

Примечание.

Подробнее об исчислении акцизов при недостаче произведенной подакцизной продукции см. консультации.

При налогообложении прибыли стоимость недостающего (испорченного) имущества в пределах норм естественной убыли включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении на основании данных бухгалтерского учета (п. 1 и 2 ст. 130 НК).

Невозмещаемые потери, вызванные недостачей и порчей в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.17 п. 3 ст. 129 НК).

Суммы возмещения, вносимые виновным в недостаче (порче) лицом либо выплачиваемые страховой организацией, на дату фактического поступления в полном размере учитываются в составе внереализационных доходов. При этом сумма недостачи (порчи) по соответствующему имуществу в пределах суммы поступающего возмещения признается на эту же дату внереализационными расходами (подп. 3.7 п. 3 ст. 128, подп. 3.26-17 п. 3 ст. 129 НК).

Суммы недостачи (порчи), не возмещаемые виновными лицами (страховой организацией) и погашаемые за счет организации, включаются в состав внереализационных расходов если:

- виновные лица не установлены;

- суд отказал во взыскании с виновных лиц (кроме отказа во взыскании по зависящим от организации причинам).

Эти расходы отражаются на дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих указанные обстоятельства (подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК).

Во всех иных случаях суммы недостачи, относимые за счет организации, затратами, связанными с ее деятельностью, не признаются и при налогообложении прибыли не учитываются (п. 1 ст. 130, подп. 1.9 п. 1 ст. 131 НК).

Отражение потерь при недостачах