Если организация в аналитике оценивает готовую продукцию по фактической себестоимости, она может выбрать один из следующих методов ее оценки при списании (ч. 1 п. 14 Инструкции N 133):

- по себестоимости каждой единицы;

- средней себестоимости;

- себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Внимание!

Способ оценки готовой продукции при ее выбытии нужно закрепить в учетной политике. При этом допускается к разным видам (группам) готовой продукции применять различные способы оценки (ч. 2 п. 14 Инструкции N 133).

Оценка по себестоимости каждой единицы подразумевает, что по какой стоимости готовая продукция поступила, по такой она и списывается при выбытии. Для этого организация должна обеспечить возможность идентификации каждой единицы готовой продукции, так как должно быть известно, какая именно единица продукции выбывает. То есть нужно организовать обособленное хранение каждой единицы или каждой партии продукции на складе. Этот вариант, как правило, используется при производстве продукции по разовым заказам, а также продукции небольшой номенклатуры, когда можно легко отследить, из какой именно партии она была списана.

Примечание.

О складском учете готовой продукции см. раздел 3.1.2.

При оценке по средней себестоимости выбывающая продукция оценивается по усредненной себестоимости, сложившейся по данной группе (виду) продукции (п. 16 Инструкции N 133).

При применении указанного порядка определить среднюю себестоимость можно только по окончании отчетного периода, т.е. месяца. При этом в момент отгрузки готовой продукции или ином выбытии отразить ее списание в стоимостном выражении невозможно. Нужно дожидаться конца месяца, когда будет определена стоимость выбывших активов.

Полагаем, что организация может в своей учетной политике предусмотреть возможность предварительной стоимостной оценки выбывающей продукции (например, исходя из средневзвешенных цен на начало отчетного месяца либо на начало месяца, предшествующего отчетному). В этом случае по окончании месяца по факту расчета средневзвешенных цен, сложившихся в отчетном месяце, в бухгалтерских регистрах необходимо будет произвести окончательную стоимостную оценку каждой хозяйственной операции по выбытию продукции и сформировать соответствующие бухгалтерские записи.

Отметим, что среднюю себестоимость можно рассчитывать и в момент выбытия запасов (это так называемая "скользящая оценка"). В этом случае в расчет берутся остатки на начало месяца и запасы, поступившие в течение месяца к моменту выбытия. Такой порядок, в частности, предусмотрен при оценке выбытия материалов (абз. 3 ч. 1 п. 49 Инструкции N 133).

Варианты расчета средней себестоимости для оценки выбытия готовой продукции законодательством не установлены. Вместе с тем полагаем, что применение "скользящей оценки" при расчете средней себестоимости для оценки готовой продукции действующему законодательству не противоречит. Естественно, этот нюанс нужно отразить в учетной политике (п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).

Применение способа ФИФО предполагает, что выбывающая готовая продукция сначала списывается по себестоимости продукции, числящейся в учете на начало отчетного периода, с более ранним сроком выпуска, а затем - с более поздним. Для применения этого метода необходимо организовать учет готовой продукции по партиям (хронологии) ее выпуска (п. 17 Инструкции N 133).

Пример. Расчет себестоимости отгруженной продукции в зависимости от различных способов оценки ее выбытия.

1 октября текущего года организация реализовала покупателю 850 единиц продукции А. Остаток продукции на эту дату составил 1300 единиц общей стоимостью 71708 руб. Из этого количества: 728 единиц продукции было произведено в августе по фактической себестоимости 54,5 руб. за единицу, а 572 единиц - в сентябре, их фактическая себестоимость - 56 руб.

Вариант 1. В соответствии с учетной политикой при выбытии готовой продукции организация использует метод ФИФО. Это значит, что сначала в бухгалтерском учете списываются 728 единиц, изготовленных в августе, по стоимости 54,5 руб., затем оставшиеся 122 единицы (850 ед. - 728 ед.), изготовленные в сентябре, по стоимости 56 руб.

После реализации осталось 450 единиц продукции А (1300 ед. - 850 ед.) по себестоимости 56 руб. на общую сумму 25200 руб.

Вариант 2. В соответствии с учетной политикой при выбытии готовой продукции организация использует метод средней себестоимости. В этом случае она составит 55,16 руб. (71708 руб. / 1300 ед.).

После реализации осталось 450 единиц продукции А (1300 ед. - 850 ед.) по себестоимости 55,16 руб. на общую сумму 24822 руб.