Налогообложения земельным налогом

Определенные земельные участки согласно законодательству не признаются объектами обложения земельным налогом, следовательно, исчислять и уплачивать земельный налог по таким участкам не требуется.

Организации, имеющие земельные участки, не признаваемые объектами налогообложения, освобождены не только от уплаты земельного налога, но и от представления налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций (далее - налоговая декларация по земельному налогу) (п. 50 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее - Инструкция N 42), утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 N 42 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы" (далее - Постановление N 42)).

Категории земель, не признаваемые объектами

Налогообложения земельным налогом

Не признаются объектами налогообложения и в связи с этим не подлежат налогообложению следующие категории земель;

- земли лесного фонда (абз. 4 ч. 2 ст. 193 НК);

- земли водного фонда (абз. 5 ч. 2 ст. 193 НК);

- земли запаса (абз. 6 ч. 2 ст. 193 НК).

Примечание. Подробнее о категориях земель Республики Беларусь см. в подразделе 1.2.2.1.

Земли лесного фонда - это самостоятельная категория земель, к которым относятся лесные земли, не покрытые лесами, и нелесные земли, расположенные в границах земель лесного фонда и земель иных категорий, предоставленных для ведения лесного хозяйства (ч. 1, 6 ст. 6 КоЗ, ч. 1 ст. 3 Лесного кодекса Республики Беларусь от 24.12.2015 N 332-З (далее - Лесной кодекс)).

Земли водного фонда - категория земель, включающая земли, занятые водными объектами, а также земельные участки, предоставленные для ведения водного хозяйства, в том числе для размещения водохозяйственных сооружений и устройств (ч. 7 ст. 6 КоЗ).

Водный объект - сосредоточение вод в искусственных или естественных углублениях земной поверхности либо в недрах, имеющее определенные границы, объем и признаки гидрологического режима или режима подземных вод (п. 2 ст. 1 Водного кодекса Республики Беларусь от 30.04.2014 N 149-З (далее - Водный кодекс N 149-З)).

К землям запаса относятся земли, земельные участки, не отнесенные к иным категориям и не предоставленные землепользователям. Земли запаса находятся в ведении соответствующего исполнительного комитета, рассматриваются как резерв и могут использоваться после перевода их в иные категории земель (ч. 8 ст. 6 КоЗ).

Пример

Предприятию электроэнергетики в границах охранных зон линий электропередачи (линейных сооружений) для их эксплуатации и обслуживания произведено юридическое оформление права на земельные участки из земель лесного фонда в постоянное пользование. Данные земельные участки являются объектом обложения земельным налогом.

Пример

На земельном участке, предоставленном в постоянное пользование организации, находится инженерное сооружение заводского технологического пруда-охладителя. В данном случае земельный участок занят инженерным сооружением - прудом-охладителем, а не водным объектом в составе водного фонда. Данный земельный участок является объектом обложения земельным налогом.

Земельные участки, входящие в состав земель лесного фонда или водного фонда и предоставленные для ведения сельского хозяйства, подлежат налогообложению земельным налогом в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 196 НК.

Земельные участки, входящие в состав земель лесного фонда или водного фонда и занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами, не связанными с ведением лесного (водного) хозяйства, подлежат налогообложению земельным налогом в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 197 и 198 НК.

Земельные участки, входящие в состав земель лесного фонда, используемые для предпринимательской деятельности, также подлежат налогообложению земельным налогом в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 197 и 198 НК.