Земельные участки могут предоставляться организациям во временное пользование, т.е. на определенный срок.

Случаи, когда земельные участки предоставляются во временное пользование, аналогичны случаям предоставления земельных участков в постоянное пользование, только в этом виде права на земельные участки предоставляются на срок до десяти лет (абз. 2 ч. 2 ст. 16 КоЗ). Для добычи общераспространенных полезных ископаемых, в том числе торфа, строительства объектов, необходимых для их переработки и хранения, а также для использования геотермальных ресурсов недр и сушки лигнина, для добычи стратегических полезных ископаемых, полезных ископаемых ограниченного распространения при наличии горного отвода, строительства объектов, необходимых для их переработки и хранения, - на срок, установленный законодательством об охране и использовании недр для указанных целей (абз. 5 ч. 2 ст. 16 КоЗ).

На праве временного пользования у юридических лиц Республики Беларусь могут находиться земельные участки, право временного пользования которыми в установленном порядке перешло к ним от других юридических лиц Республики Беларусь (ч. 1 ст. 16 КоЗ).

Срок временного пользования земельным участком может быть продлен в случае производственной необходимости.

В случае истечения срока пользования земельным участком, предоставленным во временное пользование, право пользования считается прекратившимся с момента истечения срока пользования земельным участком (ч. 3 ст. 20 КоЗ).

Предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством земельные участки также являются объектом налогообложения земельным налогом (абз. 4 ч. 1 ст. 193 НК). При этом применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10 (п. 2 ст. 197 НК).

Пример

Организации предоставлен во временное пользование земельный участок в населенном пункте, срок пользования которым истек в апреле. Организация продолжает пользоваться данным земельным участком. В этом случае согласно п. 2 ст. 197 НК организация обязана уплатить земельный налог в 10-кратном размере, т.е. налог должен быть исчислен по ставке, установленной НК, и увеличен в 10 раз.

Примечание. Дополнительно о праве временного пользования земельным участком см. в подразделе 1.2.3.4.

Объекты налогообложения земельным налогом

Для физических лиц

Для физических лиц объектами налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные на территории Республики Беларусь, находящиеся (абз. 2 ч. 1 ст. 193 НК):

1) в частной собственности.

Право собственности включает в себя наиболее полный круг полномочий для физического лица в отношении земельного участка: право владения, пользования и распоряжения. Право распоряжаться земельным участком предоставляет своему обладателю самый широкий круг правовых возможностей: возможность продать земельный участок, завещать его, подарить, сдать в аренду.

Земельные участки могут находиться в частной собственности граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства (ч. 3, 4 ст. 12 КоЗ).

Гражданам Республики Беларусь земельные участки могут быть предоставлены в частную собственность для строительства и (или) обслуживания жилого дома, для обслуживания квартиры, которая зарегистрирована как квартира в блокированном жилом доме, для ведения личного подсобного хозяйства, для коллективного садоводства, для дачного строительства (ч. 6 ст. 12 КоЗ).

Иностранные граждане и лица без гражданства могут получить земельные участки в частную собственность только по наследству от наследодателя при условии, что такие граждане являются родственниками <1> наследодателя, а земельные участки были предоставлены наследодателю в частную собственность (ч. 4 ст. 12 КоЗ).

--------------------------------

<1> В случае наследования земельных участков иностранными гражданами и лицами без гражданства под родственниками понимаются близкие родственники наследодателя; иные лица, находящиеся в родственной связи с наследодателем, имеющие общих предков до прадеда и прабабки; родители, дети, усыновители, усыновленные (удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки супруга (супруги) наследодателя.

Примечание. Дополнительно о частной собственности на землю см. в подразделе 1.2.3.1;

2) в пожизненном наследуемом владении.

Право пожизненного наследуемого владения на земельный участок включает в себя полномочия по владению и пользованию, за исключением права распоряжения. Единственная возможность гражданина распорядиться земельным участком, предоставленным на таком праве, - это передать его по наследству.

Гражданам Республики Беларусь земельные участки на праве пожизненного наследуемого владения предоставляются для строительства и обслуживания жилого дома, для обслуживания принадлежащей им на праве собственности или ином законном основании квартиры в блокированном жилом доме, для ведения личного подсобного хозяйства, для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, для коллективного садоводства, для дачного строительства, для традиционных народных промыслов (ремесел) (ч. 2 ст. 14 КоЗ).

Земельные участки могут находиться в пожизненном наследуемом владении иностранных граждан и лиц без гражданства, являющихся родственниками наследодателя, в случае наследования земельного участка у наследодателя. При этом в пожизненное наследуемое владение иностранным гражданам и лицам без гражданства передаются земельные участки, находившиеся у наследодателя в пожизненном наследуемом владении, в том числе при наследовании расположенного на таком участке жилого дома, зарегистрированной организацией по государственной регистрации квартиры в блокированном жилом доме, дачи, садового домика, если иное не установлено законодательными актами (ч. 3 ст. 14 КоЗ).

Обладатель земельного участка на праве пожизненного наследуемого владения имеет все возможности им пользоваться, но продать, подарить либо иным образом произвести его отчуждение он не имеет права.

Пример

Гражданин Республики Беларусь продает дом, построенный на земельном участке, предоставленном ему на праве пожизненного наследуемого владения. В данном случае собственником земельного участка является государство. Поэтому при продаже дома покупатель приобретает право пользования земельным участком на тех же условиях, что и продавец дома.

Примечание. Дополнительно о пожизненном наследуемом владении земельным участком см. в подразделе 1.2.3.2;

3) во временном пользовании.

Во временное пользование, т.е. на определенный срок, земельные участки могут предоставляться (абз. 3, 4 ч. 2 ст. 16 КоЗ):

- гражданам для огородничества, сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных - на срок до десяти лет;

- отдельным категориям граждан Республики Беларусь <2> для строительства (установки) временных индивидуальных гаражей в населенных пунктах - на срок до десяти лет.

--------------------------------

<2> Речь идет о гражданах Республики Беларусь, поименованных в ст. 41 КоЗ.

Объектом налогообложения земельным налогом для физических лиц являются также земельные участки, принятые по наследству (абз. 2 ч. 1 ст. 193 НК).

Примечание. Наследование - это одна из форм смены владельца земли. По наследству могут переходить земельные участки, находящиеся в частной собственности или в пожизненном наследуемом владении граждан (ст. 47, 52, 53 КоЗ).

Физические лица должны уплачивать земельный налог за самовольно занятые, используемые не по целевому назначению земельные участки (абз. 4 ч. 1 ст. 193 НК). Физическое лицо, самовольно занявшее земельный участок и (или) пользующееся земельным участком не по целевому назначению, уплачивает земельный налог в десятикратном размере. При этом уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок (п. 4 ст. 196 НК).