Прекращение применения УСН с обязательным переходом на уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке осуществляется при превышении:

организациями:

- численности работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно свыше 100 человек (подп. 6.1 п. 6 ст. 286 НК).

Примечание. Порядок определения численности работников рассмотрен подробно в подразделе 1.2.2.3;

- валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года свыше 1851000 руб. (подп. 6.2 п. 6 ст. 286 НК, абз. 2 п. 13 Указа N 29, ч. 3 ст. 10 Закона N 361-З).

индивидуальными предпринимателями:

- валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года свыше 202700 руб. (подп. 6.2 п. 6 ст. 286 НК, абз. 3 п. 13 Указа N 29, ч. 3 ст. 10 Закона N 361-З).

Примечание. Определение критерия валовой выручки см. в подразделе 1.2.2.4.

Плательщики должны прекратить применение УСН при превышении любого из критериев и перейти на общий порядок налогообложения начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение.

Пример

У организации, применяющей УСН с уплатой НДС, в феврале текущего года валовая выручка превысила 1851100 руб. В каком месяце организация должна перейти с УСН на общий порядок налогообложения?

Если отчетным периодом является календарный месяц, организация должна перейти на общий порядок налогообложения с 1 марта текущего года, если календарный квартал - с 1 апреля текущего года.

Пример

Валовая выручка организации, применяющей УСН с уплатой НДС, за 9 месяцев текущего года составила 1500000 руб. В IV квартале текущего года организацией получена валовая выручка в сумме 389000 руб. В целом за год валовая выручка организации равна 1889000 руб. Отчетный период по налогу при УСН - календарный квартал.

Поскольку валовая выручка организации превысила сумму 1851000 руб. в IV квартале текущего года, то начиная с месяца, следующего за IV кварталом, т.е. с января следующего года, организация должна прекратить применение УСН.

При применении УСН без уплаты НДС и превышении численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно более 50 человек и (или) валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года более 1270100 руб. организации должны прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения или перейти на применение УСН с уплатой НДС начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение критериев (подп. 6.4 п. 6 ст. 286 НК, абз. 4 п. 13 Указа N 29, ч. 3 ст. 10 Закона N 361-З).

Примечание. О порядке перехода с УСН без НДС на УСН с НДС см. консультацию.

Пример

У организации, применяющей УСН без уплаты НДС, средняя численность работников за 9 месяцев текущего года составила по месяцам: январь - 48 чел., февраль - 49 чел., март - 51 чел., апрель - 50 чел., май - 51 чел., июнь - 51 чел., июль - 52 чел., август - 52 чел., сентябрь - 51 чел. Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года 940000 руб.

Поскольку численность работников в среднем за январь - сентябрь текущего года составила 51 человек (48 + 49 + 51 + 50 + 51 + 51 + 52 + 52 + 51 / 9), организация обязана с 1 октября текущего года перейти на УСН с уплатой НДС либо прекратить применение УСН.

Пример

Валовая выручка организации, применяющей УСН без уплаты НДС, в IV квартале текущего года превысила сумму 1270100 руб.

Поскольку отчетным периодом по налогу при УСН без уплаты НДС является календарный квартал, то при превышении критерия валовой выручки в IV квартале текущего года в сумме 1270100 руб. такая организация должна с месяца, следующего за IV кварталом текущего года, т.е. с января следующего года, прекратить применение УСН или перейти на УСН с уплатой НДС.

Примечание. Дополнительно о том, в каком периоде прекращается применение УСН в связи с превышением критерия валовой выручки, см. в консультации.

Также применение УСН прекращается с месяца, в котором плательщики налога при УСН могут быть признаны организациями и индивидуальными предпринимателями, указанными в подп. 5.1 - 5.3, 5.5 - 5.7 п. 5 ст. 286 НК (п. 6-1 ст. 286 НК).

Условия признания организаций и индивидуальных предпринимателей субъектами хозяйствования:

- реализующими (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным гражданско-правовым договорам) ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней (подп. 5.1.2 п. 5 ст. 286 НК);

- реализующими имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (подп. 5.1.2-1 п. 5 ст. 286 НК);

- осуществляющими деятельность в рамках простого товарищества для целей подп. 5.1.4 п. 5 ст. 286 НК;

- предоставляющими в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления (подп. 5.1.2-3 п. 5 ст. 286 НК),

определены в ч. 2 п. 6-1 ст. 286 НК.

Так, субъекты хозяйствования признаются указанными выше организациями и индивидуальными предпринимателями в течение срока действия соответствующего договора, а также по истечении этого срока до дня (включительно), в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) по указанному договору.

Пример

Организация применяет УСН с НДС. Отчетным периодом является календарный квартал. В мае текущего года организацией заключен договор простого товарищества. С 1 мая текущего года организация не вправе применять УСН.

Пример

Организация применяет УСН с НДС. Отчетным периодом является календарный месяц. В феврале текущего года организацией заключен лицензионный договор на передачу в пользование иной организации исключительного права на товарный знак сроком на 3 месяца. С 1 февраля текущего года организация не вправе применять УСН.

Организации признаются оказывающими услуги интернет-площадок в период с даты начала оказания таких услуг по дату окончания их оказания включительно. При этом датой начала оказания услуг интернет-площадок признается наиболее ранняя из следующих дат:

- дата поступления оплаты (в том числе предварительной оплаты, авансового платежа, задатка) за такие услуги;

- дата размещения информации о продаже товаров на информационном ресурсе, посредством которого оказываются такие услуги, в том числе в случае, если оказание этих услуг осуществляется на безвозмездной основе.

Датой окончания оказания услуг интернет-площадок признается наиболее поздняя из следующих дат:

- дата истечения срока действия договора, на основании которого оказываются такие услуги;

- дата удаления с указанного информационного ресурса информации о продаже товаров (абз. 1, 3 ч. 2 п. 6-1 ст. 286 НК).

Организации признаются осуществляющими розничную торговлю через интернет-магазин с даты включения сведений об их интернет-магазине в Торговый реестр Республики Беларусь по дату исключения этих сведений из указанного реестра (включительно) (абз. 1 и 4 ч. 2 п. 6-1 ст. 286 НК).

Примечание. Более подробно перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, перечисленных в подп. 5.1 - 5.3, 5.5 - 5.7 п. 5 ст. 286 НК, см. в разделе 1.2.1.

Организации признаются плательщиками единого налога на вмененный доход с того месяца, за который списочная численность работников не превысила 15 человек и в котором оказывались услуги по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов (п. 1, 2, абз. 4 п. 9 ст. 325-1 НК).

Списочная численность работников организации за месяц определяется как исчисленная в порядке, установленном Указаниями N 92, списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в возрасте от трех до шестнадцати лет) (абз. 7 - 9 п. 5 ст. 325-1 НК).

Расчет списочной численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения, исходя из количества всех работников (лиц), принимаемых для расчета списочной численности работников, в том числе не участвующих в оказании услуг по обслуживанию и ремонту (абз. 10 п. 5 ст. 325-1 НК).

Пример

Организация, осуществляющая услуги по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств, применяет УСН. За январь текущего года списочная численность составила 16 человек, за февраль текущего года - 15 человек. С 1 февраля текущего года организация обязана начать применение единого налога на вмененный налог, соответственно с этой даты прекращается применение УСН.