Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 3 ст. 290 НК) по формуле:

Н_УСН = НБ x С / 100,

где Н_УСН - налог при УСН;

НБ - налоговая база;

С - ставка налога при УСН.

Примечание. Подробнее о налоговой базе вы можете узнать в главе 1.4, о ставках при УСН - в главе 1.5.

Рассмотрим на примерах порядок исчисления налога при УСН.

Пример

Организация применяет УСН с уплатой НДС, отчетным периодом избран календарный месяц. За январь - февраль текущего года выручка от реализации товаров составила 24000 руб. Ставка НДС - 20%. Сумма налога при УСН по предыдущей декларации - 450 руб.

1. Сумма НДС, исчисленная от выручки от реализации товаров, составила 4000 руб. (24000 x 20 / 120).

2. Налоговая база налога при УСН равна 20000 руб. (24000 - 4000).

3. Сумма налога при УСН за 2 месяца текущего года равна 600 руб. (20000 x 3 / 100).

4. Сумма налога при УСН, подлежащая уплате за февраль текущего года, составила 150 руб. (600 - 450).

Расчет суммы налога при УСН производится в декларации по налогу при УСН.

Плательщики налога при УСН по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы декларацию по налогу при УСН не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 4 ст. 290 НК). Если отчетным периодом по налогу при УСН является календарный месяц, декларация по налогу при УСН представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Если отчетный период - календарный квартал, декларация должна быть представлена не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 5 ст. 290 НК).

Примечание. Подробнее об отчетном периоде - в главе 1.6.

Если отчетным периодом является месяц (для плательщиков, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно), уплата налога при УСН производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Если же отчетным периодом признается квартал (для плательщиков, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально), налог при УСН уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Так, за I квартал налог должен быть уплачен не позднее 22 апреля, за II квартал - не позднее 22 июля, за III квартал - не позднее 22 октября, за IV квартал - не позднее 22 января следующего года.

В случае, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 3-1 НК). К нерабочим дням относятся государственные праздники, праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими днями, выходные дни (суббота и воскресенье).

Пример

Налог при УСН за март 2018 г. (при ежемесячной уплате) должен быть уплачен в бюджет не позднее 23 апреля 2018 г., так как 22 апреля 2018 г. приходится на воскресенье (нерабочий день).

Примечание. Если день уплаты (22-е число) является нерабочим для отдельной организации согласно ее графику работы, то срок уплаты налога при УСН не переносится.

Исполнение налогового обязательства ликвидируемой организации и уплата причитающихся к уплате ею пеней осуществляются:

- не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН в соответствии с ч. 1 п. 2-1 ст. 63 НК;

- в течение пяти рабочих дней со дня представления налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН в соответствии с ч. 2 п. 2-1 ст. 63 (п. 1 ст. 38 НК).

Примечание. Подробнее о сроках представления налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН при ликвидации организации см. в разделе 3.2.5.2.

Исполнение налогового обязательства по налогу при УСН в связи с прекращением деятельности индивидуального предпринимателя осуществляется не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с ч. 1 п. 2-1 ст. 63 НК (п. 4 ст. 38 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

При прекращении нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, и адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально, соответственно нотариальной, адвокатской деятельности налоговое обязательство по налогу при УСН исполняется и причитающиеся к уплате ими пени уплачиваются не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с ч. 6 п. 2-1 ст. 63 НК (п. 5 ст. 38 НК).

Уплата налога при УСН производится разовым платежом всей причитающейся суммы налога в белорусских рублях в наличном или безналичном порядке (п. 1, ч. 1 п. 2 ст. 46 НК).

Днем уплаты налога при УСН признается (п. 3, 6 ст. 46 НК):

1) день выдачи плательщиком (иным обязанным лицом) банку платежных инструкций на перечисление причитающихся сумм налога при УСН посредством представления в банк платежного поручения на бумажном носителе, направления платежных инструкций в банк в электронном виде посредством систем дистанционного банковского обслуживания (Клиент-банк, Интернет-банк, Телефон-банк и др.) либо систем расчетов с использованием электронных денег при условии наличия на счете (в электронном кошельке) плательщика (иного обязанного лица) средств, достаточных для исполнения банком платежных инструкций плательщика (иного обязанного лица) в полном объеме;

2) день исполнения банком платежных инструкций плательщика на перечисление причитающихся сумм налога при УСН, ранее не исполненного в связи с отсутствием на счете средств, достаточных для уплаты налога при УСН в полном объеме;

3) день внесения плательщиком наличных денежных средств в банк для уплаты налога в полном объеме;

4) день произведенного налоговым органом зачета. Зачет возможен в том случае, когда на дату уплаты налога при УСН у плательщика имеются излишне уплаченные суммы иных налогов либо налога при УСН за предыдущие периоды. Допускается производить зачет таких сумм в счет исполнения текущего обязательства по уплате налога при УСН.

Примечание. О том, что обязательство по уплате налога при УСН считается исполненным позже установленного срока в ситуации, когда организация представила в налоговый орган заявление о проведении зачета переплаты по НДС в счет уплаты налога при УСН в последний день уплаты данного налога, а зачет произведен налоговым органом на следующий день, см. консультации;

5) день осуществления плательщиком (иным обязанным лицом) платежа с использованием банковской платежной карточки либо ее реквизитов в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в счет уплаты причитающихся сумм налога при УСН;

6) день, когда денежные средства в счет уплаты причитающихся сумм налога при УСН приняты платежным агентом от физического лица посредством использования автоматизированной информационной системы единого расчетного и информационного пространства в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

7) день исполнения банком платежных инструкций на перечисление причитающихся сумм налога при УСН со счетов Министерства финансов Республики Беларусь, главных управлений Министерства финансов Республики Беларусь по областям и городу Минску - в случае исполнения налоговых обязательств плательщика (иного обязанного лица) за счет средств бюджета.

Законодательство также допускает взаимозачет налога при УСН и денежных обязательств получателей бюджетных средств из республиканского и местных бюджетов перед этим плательщиком (иным обязанным лицом) (п. 7 ст. 46 НК).

В соответствии с Классификацией доходов бюджета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.12.2008 N 208, налог при УСН зачисляется в местный бюджет (см. коды платежей в бюджет).

Обособленные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права должностным лицам данных обособленных подразделений распоряжаться этим счетом, исчисляют налог при УСН самостоятельно и исполняют налоговые обязательства этих лиц в части уплаты налога при УСН (п. 3 ст. 13, ст. 285 НК).

Перечисление налога при УСН такими обособленными подразделениями в части их деятельности производится в соответствующий местный бюджет по месту постановки обособленных подразделений на учет в налоговых органах (п. 25 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местного бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2013 году, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2012 N 87, п. 2 - 4 Инструкции о порядке исполнения местных бюджетов по доходам, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Правления Национального банка Республики Беларусь от 23.12.2005 N 159/176).